Посреднические сделки

Такие сделки условно можно разделить на две категории. Первая подразумевает услуги комиссионера по поиску и привлечению поставщиков в интересах комитента. Ко второй категории относятся услуги по поиску клиентов и продажа им товара, принадлежащего комитенту. Рассмотрим подробно каждую из категорий.

Поиск поставщиков
Посредник от своего имени заключает договор с продавцом. Тот выставляет на имя комиссионера счета-фактуры на предоплату и на отгрузку. Эти документы комиссионер хранит в журнале полученных счетов-фактур, но не регистрирует в книге покупок.

Поиск покупателей
Договор с покупателем может быть заключен от имени комиссионера. Тогда комитент выставляет счета-фактуры на предоплату и отгрузку на имя посредника. Тот хранит эти документы в журнале полученных счетов-фактур, но не регистрирует их в книге покупок. Комиссионер выставляет покупателю счета-фактуры на этот же аванс и эту же поставку, но уже от своего имени.

Обратите внимание: по новой редакции Правил в строке 1 счета-фактуры в адрес покупателя комиссионер обязан поставить ту же дату, что стоит в счете-фактуре, выставленном комитентом на имя посредника. Посредник не регистрирует в книге продаж счета-фактуры на аванс и отгрузку, тогда как комитент отражает их в своей книге продаж.

В некоторых случаях договор может быть заключен от имени комитента. Тогда последний от своего имени выписывает счета-фактуры на предоплату и поставку. Эти документы комитент регистрирует в книге продаж.

Какие счета-фактуры регистрирует посредник
Комиссионер регистрирует в книге продаж только те счета-фактуры, которые он выставил комитенту на сумму своего посреднического вознаграждения и на аванс, полученный от комитента. Причем, в случае, когда предоплата получена в безденежной форме (например, при взаимозачете), комиссионер все равно должен выставить и зарегистрировать счет-фактуру на аванс.

Предоплата за товары (работы, услуги), предназначенные для использования в не облагаемых НДС операциях
Случается, что покупатель перечисляет аванс за товары, работы или услуги, которые он планирует использовать исключительно в операциях, не облагаемых НДС. В такой ситуации счет-фактура, оформленный поставщиком на сумму предоплаты, не регистрируется в книге покупок клиента. Если же предоплата сделана за продукцию, которая будет задействована как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, то счет-фактуру на аванс покупатель должен зарегистрировать в книге покупок в полной сумме.

Затем сумму НДС, принятого к вычету по товарам, которые использованы в необлагаемых операциях (в том числе по предоплате за эти товары), нужно восстановить и отразить в книге продаж.

С этого года покупатель, перечисливший поставщику аванс, имеет право на вычет НДС.

(Новые правила оформления счет-фактур (с 9 июня 2009 г.))

Поэтому продавец при получении аванса обязан выписать счет-фактуру в двух экземплярах, и один из них передавать покупателю. Тот в свою очередь должен зарегистрировать этот документ в книге покупок.

Из этого правила есть исключение: продавец не выписывает счет-фактуру, если предоплата относится к товарам, работам или услугам, не облагаемым НДС, или облагаемым налогом по нулевой ставке. Кроме того, счет-фактура на аванс не выставляется, если длительность производственного цикла превышает 6 месяцев, либо поставщик освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость на основании статьи 145 НК РФ.

Еще одно исключение касается покупателя: ему не нужно регистрировать в книге покупок счет-фактуру на аванс, если этот документ составлен или получен позже, чем счет-фактура на поставку.

Из новой редакции Правил четко следует: в случае безденежного аванса вычет покупателю не полагается. И хотя продавец обязан выставить и зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, покупатель не должен фиксировать его в книге покупок.

Новые требования к заполнению счета-фактуры

Поле счета-фактуры	Особенности сделки	Что надо указать
строка 2 - полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами	Счет-фактуру заполняют налоговые агенты, покупающие товары у иностранных поставщиков или арендующие государственное имущество	Адрес продавца, указанного в договоре с агентом
строка 2а «Место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами»	Счет-фактуру заполняют налоговые агенты, покупающие товары у иностранных поставщиков или арендующие государственное имущество	Местонахождение продавца, указанного в договоре с агентом
строка 2б - ИНН и КПП налогоплательщика-продавца	Счет-фактуру заполняют агенты – покупающие товар у иностранных поставщиков	Прочерк
	Счет-фактуру заполняют агенты – арендаторы государственного имущества	ИНН и КПП продавца, указанного в договоре с агентом
строка 3 - наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами	Если продавец и грузоотправитель – одно и то же лицо	«он же»
	Если продавец и грузоотправитель – разные лица	Почтовый адрес грузоотправителя
	Выполнение работ, оказание услуг	Прочерк
	Предоплата в счет будущих поставок	Прочерк
строка 4 наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес	Выполнение работ, оказание услуг	Прочерк
	Предоплата в счет будущих поставок	Прочерк
строка 5 - реквизиты платежно-расчетного документа или кассового чека	Предоплата в безденежной форме	Прочерк
графа 1 – наименование поставляемого товара (работ, услуг)	Предоплата в счет будущих поставок	Наименование товара, работ или услуг (так же, как в счете-фактуре на отгрузку)
графа 8 – сумма НДС, предъявленного покупателю	Предоплата в счет будущих поставок	Сумма налога, исчисленная расчетным методом
графа 9 – стоимость с учетом НДС	Предоплата в счет будущих поставок	Сумма полученной предоплаты
графы 2-6, и графы 10-11	Предоплата в счет будущих поставок	Прочерк