Когда удержать НДФЛ с отпускных, если отдых начинается в одном месяце, а заканчивается в другом.

Нередко первая часть отпуска приходится на один месяц, а вторая — на другой. В какой момент надо удержать и перечислить НДФЛ с отпускных? В недавно опубликованном письме столичных налоговиков даны разъяснения: удержать и заплатить налог на доходы необходимо в день выдачи денег сотруднику, даже если часть отпускных относится к будущему периоду (письмо УФНС России по г. Москве от 11.02.09 № 20-15/3/011795@).

Дело в том, что при выплате отпускных дата получения дохода определяется иначе, чем при выдаче обычной зарплаты. В случае с оплатой труда моментом получения доходов признается последний день месяца, за который работнику начислено вознаграждение за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ). Что касается отпускных, то они выдаются не за работу, а за время отдыха. Значит, датой получения дохода здесь является день выплаты, что следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ.

Проиллюстрируем на примере. Допустим, отдых начался в мае, а закончился в июне, отпускные начислены и выплачены в мае. В этой ситуации бухгалтер должен отразить соответствующий доход в карточке по форме № 2-НДФЛ и справке о доходах (форма № 1-НДФЛ) в мае. Перечислить деньги в бюджет также необходимо в мае, а именно в день, когда деньги на уплату отпускных списаны с банковского счета (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Добавим, что единый социальный налог тоже надо начислить в месяце, когда деньги выплачены сотруднику. Перечислить ЕСН необходимо не позднее 15-го числа следующего месяца. А вот расходы в виде отпускных при методе начисления следует «дробить» на два месяца, поскольку отражать затраты полагается в периоде их возникновения независимо от даты выдачи денег (п. 1 ст. 272 НК РФ). Компании, применяющие кассовый метод, напротив, уменьшают облагаемую прибыль в периоде выплаты отпускных, независимо от того, к каким месяцам они относятся.

Как вернуть переплату по налогам.

Расчет налога — дело сложное и чреватое ошибками. Причем не всегда бухгалтер ошибается «в свою пользу». Бывает и так, что он отправляет в бюджет больше, чем требует Налоговый кодекс. О том, как поступить при выявлении ошибок «в пользу бюджета», мы сегодня и поговорим.

Как подтвердить переплату
Первый вопрос, который возникает, когда бухгалтер обнаруживает, что в бюджет перечислено больше, чем полагалось, — надо ли подавать уточненную декларацию. Ответ на этот вопрос зависит от того, как именно образовалась переплата. Так, если она стала следствием неправильного определения суммы налога по декларации (ошибка при подсчете налоговый базы, льгот и т.п.), то исправление ситуации придется начать с подачи «уточненки».

Дело в том, что декларация, согласно статье 80 Налогового кодекса, является заявлением налогоплательщика о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет*. Соответственно если в декларации указано, что к уплате причитается, к примеру, 100 тыс. рублей, то именно эта сумма попадет в лицевой счет налогоплательщика как ожидаемая к поступлению. Из этого следует: прежде чем заявлять о переплате, нужно исправить сведения, содержащиеся в декларации. То есть сделать так, чтобы заявленная к уплате сумма была действительно меньше, чем сумма, поступившая от налогоплательщика и отраженная на его лицевом счете.

В то же время подача уточненной декларации — не единственный способ подтверждения переплаты. Так, Налоговый кодекс предусматривает еще два варианта документального оформления переплаты. Во-первых, переплату может обнаружить налоговая инспекция. Такое возможно как при камеральной проверке декларации (тут речь чаще идет об арифметических ошибках, повтором указании доходов и т.п., то есть о неверном заполнении декларации), так и при выездной. По правилам пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса, о каждом выявленном случае переплаты инспекция должна письменно сообщить налогоплательщику. Соответственно, такой документ (он называется извещение, его форма утверждена приказом ФНС России от 25.12.08 № ММ-3-1/683@) и будет подтверждать сам факт переплаты и ее размер.

Во-вторых, переплата может подтверждаться актом сверки (п. 3 ст. 78 НК РФ). Форма акта также унифицирована и утверждена приказом ФНС России от 20.08.07 № ММ-3-25/494@. При наличии такого документа, подписанного налоговым инспектором, подавать уточненную декларацию уже не надо. Выступить инициатором сверки может как налоговая инспекция (например, при выявлении фактов, свидетельствующих о переплате), так и сам налогоплательщик.
Наконец, возможен еще один вариант, когда подавать уточненную декларацию не требуется. Это ситуация, когда переплата подтверждена судебным решением. Очевидно, что доказывать ее повторно уже не нужно (постановление ФАС Уральского округа от 02.07.08 № Ф09-5218/07-С3).

Что можно сделать с излишком
После того, как сам факт перечисления в бюджет лишних денег подтвержден, надо решить судьбу переплаты. Налоговый кодекс здесь также предусматривает несколько вариантов.

Во-первых, данные суммы можно направить на погашение имеющейся недоимки, пеней или штрафов. При этом переплатой можно покрывать недоимку по налогам того же типа. Это значит, что переплату по федеральному налогу (например, НДС, налогу на прибыль и т.д. — см. ст. 13 НК РФ, где приведен перечень федеральных налогов) можно направить на погашение недоимки по другому федеральному налогу. Переплата по региональному (налог на имущество, транспортный и т.д. — см. ст. 14 НК РФ) может покрывать недоимку по другому региональному налогу. А излишек по местному налогу (их перечень приведен в ст. 15 НК РФ) можно направить на погашение недоимки по любому другому местному налогу. Аналогичным образом решается вопрос с пенями и штрафами — они зачитываются только в пределах того же типа налога, по которому они начислены.

Во-вторых, переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей. Принцип здесь тот же самый — излишек может покрыть предстоящие платежи не только по тому налогу, по которому произошла переплата, но и по любому другому налогу того же типа.
В-третьих, переплату можно просто вернуть на счет организации.

Как оформить выбор
Итак, выбор сделан, самое время сообщить о нем налоговому органу, подав соответствующее заявление. При составлении такого документа следует учитывать следующие моменты. В заявлении надо четко указать какую сумму налогоплательщик просит зачесть или вернуть, чем подтверждается переплата и по какому налогу она возникла. Кроме того, нужно указать требование по отношению к переплате, т.е. что именно бухгалтер хочет сделать с этой суммой: вернуть или зачесть. И, наконец, назвать «путь» зачета или возврата. То есть написать, в счет какого платежа планируется зачет, либо указать счет, на который нужно вернуть переплату.

Обратите внимание, что возможны и частичные зачеты, когда, например, из 100 тыс. рублей переплаты 20 тыс. рублей направляется на погашение недоимки, 40 тыс. рублей принимаются налоговиками в счет будущих платежей, а оставшиеся 40 тыс. рублей возвращаются на расчетный счет налогоплательщика. Подать такое заявление о зачете и (или) возврате можно в течение трех лет со дня уплаты лишней суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Заявление передается в налоговую инспекцию либо лично (при этом в инспекции обязательно надо получить соответствующий штампик на втором экземпляре), либо по почте с описью вложения. В течение 10 рабочих дней налоговая инспекция должна принять решение о проведении зачета или возврате переплаты (п. 4 и 8 ст. 78 НК РФ). А на счет налогоплательщика (при возврате) сумма должна поступить не позднее одного месяца с даты подачи заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). При нарушении срока возврата на сумму переплаты начисляются пени, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 10 ст. 78 НК РФ). Именно для контроля за соблюдением этих сроков и важно иметь документ, подтверждающий дату получения инспекцией заявления.

Когда следует поспешить с подачей заявления
В заключение опишем еще один важный нюанс, касающийся заявления о зачете переплаты в счет имеющейся недоимки. Налоговый кодекс позволяет инспекторам проводить подобный зачет самостоятельно (п. 5 ст. 78 НК РФ). Другими словами, инспекция вправе не дожидаясь заявления от налогоплательщика зачесть переплату в счет имеющейся недоимки по налогу того же типа (федеральные, региональные, местные).

Из этого следует, что если у организации только одна недоимка, то заявление о зачете можно вовсе не писать. А вот при наличии нескольких недоимок, в счет которых может быть зачтена переплата, с подачей заявления надо поспешить (если, конечно, организации не все равно в счет какой из недоимок будет проведен зачет). Ведь если такое заявление поступит до того, как инспекция проведет «свой» зачет, то воля налогоплательщика, изложенная в заявлении, становится обязательной для инспекторов (п. 5 ст. 78 НК РФ). Проще говоря, налогоплательщик может решать какую именно недоимку он хочет погасить за счет переплаты.

Наконец, при подаче заявления о возврате переплаты следует помнить, что при наличии недоимки на счет вернется не вся сумма излишка, а разница между ней и недоимкой (п. 6 ст. 78 НК РФ). А вот аналогичного правила для случаев зачета в счет будущих платежей НК РФ не содержит. Получается, что налоговики не вправе погашать недоимку, если налогоплательщик успел подать заявление о зачете в счет будущих платежей.

* Здесь речь не идет о простых арифметических ошибках, которые, как правило, выявляются соответствующей программой проверки декларации. Соответственно, если такие ошибки «не отловила» программа, установленная у налогоплательщика, они практически со стопроцентной гарантией будут выявлены на этапе камеральной проверки. И налогоплательщику уже на этом этапе предложат уточнить декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Претензии налоговиков к оформлению накладных: судебная практика последних месяцев.

Накладную можно без преувеличения назвать одним из самых «проблемных» первичных документов. Инспекторы утверждают, что отсутствие накладной, равно как и недочеты в ее оформлении — это веское основание отменить вычет НДС и аннулировать расходы. Иногда судьи встают на сторону ревизоров, иногда на сторону налогоплательщиков. В обзоре арбитражных решений, который мы составили, выделены основные аргументы, решившие исход дела. Компании и предприниматели смогут использовать их в аналогичных спорах и при налоговых проверках.

РЕШЕНИЯ В ПОЛЬЗУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА:

Подтверждает ли хозяйственную операцию накладная по форме № ТОРГ-12, в которой нет подписи кладовщика, отпустившего товар?

Позиция ИФНС
В товарной накладной не хватает подписи лица, отпустившего товар (например, кладовщика). Это свидетельствует о неполном оформлении первичного документа и лишает покупателя возможности принять к вычету НДС по данной поставке.

Позиция налогоплательщика
Все накладные содержат подписи и расшифровки подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций, а именно руководителя и главного бухгалтера. При таких обстоятельствах подпись кладовщика не обязательна.

Решение суда
Инспекция не отрицает факт приемки товара на учет и использование его в хозяйственной деятельности компании-покупателя. К тому же все счета-фактуры, выставленные поставщиком, соответствуют требованиям Налогового кодекса. Что касается отсутствия подписи кладовщика на товарной накладной, то оно не является недостатком, лишающим права на вычет (постановление ФАС ЗСО от 30.03.09 № Ф04-1103/2009(1258-А45-25)).

Теряет ли покупатель право на вычет НДС из-за отсутствия товарно-транспортных накладных на получение товара?

Позиция ИФНС
Компания закупила товар и предъявила «входной» НДС к вычету. Однако поставщик не оформил товарно-транспортную накладную. Без этого документа нельзя сделать вывод о том, что поставка действительно состоялась. Другими словами, сделка была фиктивной, поэтому покупатель теряет право на вычет.

Позиция налогоплательщика
Получение продукции от поставщика оформлено товарными накладными по форме № ТОРГ-12. Этих документов достаточно для подтверждения реального характера операций. К тому же покупатель предоставил счета-фактуры, составленные по всем правилам. Таким образом, право на вычет НДС доказано.

Решение суда
Отсутствие товарно-транспортных накладных не говорит о недобросовестности налогоплательщика. Поэтому у инспекции нет оснований для отказа в вычете налога на добавленную стоимость (постановление ФАС ЦО от 17.03.09 № А14-5635/2008112/28).

Комментарий редакции
Иногда в аналогичных спорах судьи принимают противоположные решения. В частности, в постановлении ФАС СКО от 13.04.09 № А32-16269/2008-59/177 говорится, что без товарно-транспортных накладных вычет невозможен.

Вправе ли компания предъявить НДС к вычету, если в железнодорожных накладных в качестве грузоотправителя указан не продавец, а производитель товара?

Позиция ИФНС
Предприятие закупало продукцию не у завода-производителя, а у компании-посредника. Тем не менее в железнодорожных накладных в качестве грузоотправителя указан завод. Учитывая, что в первичных документах содержатся недостоверные сведения, фирма-покупатель не может принять «входной» НДС к вычету.

Позиция налогоплательщика
Завод-изготовитель отказался поставлять товар в адрес налогоплательщика, поскольку заказанные партии были слишком малы. По этой причине организация-покупатель заключила договор с посредниками, которые занимались мелкими поставками продукции. Но фактически грузоотправителем являлся завод, который и указан в железнодорожных накладных. Таким образом, все данные в первичных документах достоверны.

Решение суда
При заполнении графы «грузоотправитель» железнодорожной накладной указывается только одно юридическое или физическое лицо. Это прописано в правилах заполнения документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утвержденных приказом Министерства путей сообщения РФ от 18.06.03 № 39. В данном случае в накладной указан изготовитель, что соответствует действительности. Как следствие, покупатель не лишается права на вычет (постановление ФАС СКО от 01.04.09 № А63-18552/2008-С4-37).

Лишается ли организация права на применение ЕНВД, если в процессе торговой деятельности оформлялись товарные накладные?

Позиция ИФНС
Под единый налог на вмененный доход подпадает розничная торговля через магазины и павильоны площадью не более 150 квадратных метров (. 2 ст. 346.26 НК РФ). Компания занималась не розничными, а оптовыми продажами, на что прямо указывает оформление товарных накладных. По этой причине предприятие должно платить не ЕНВД, а налоги по общей системе.

Позиция налогоплательщика
Для налоговой проверки предприятие предоставило кассовые чеки, приходные кассовые ордера, книги кассира-операциониста и фискальные отчеты ККМ. Все эти документы наглядно иллюстрируют розничный характер торговли и доказывают обоснованность перехода на ЕНВД.

Решение суда
Товарные накладные составлялись при внутреннем перемещении продукции между подразделениями организации. В этих документах нет ссылки на покупателя товара, отсутствует подписи и печати внешних контрагентов. Данные накладные не доказывают, что компания занималась оптовыми продажами (постановление ФАС УО от 14.04.09 № Ф09-1979/09-С3).

Допустимо ли принять к учету накладные, если дата документа совпадает с датой поступления товара, при том что поставщик и покупатель находятся в разных городах?

Позиция ИФНС
Поставщик находится в одном городе, а покупатель — в другом. Дальность расстояния не позволяет клиенту оприходовать товар в тот же день, когда он был отправлен, то есть в день, когда составлена накладная. Совпадение даты отгрузки и даты принятия товара означает, что в накладной указаны неверные сведения. Такой документ нельзя принять к учету.

Позиция налогоплательщика
По условиям договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки со склада поставщика. Дата принятия груза в накладной означает дату перехода права собственности к компании-клиенту. Из этого следует, что накладная заполнена по всем правилам, и ее можно принять в качестве документа, подтверждающего хозяйственную операцию.

Решение суда
Товары, которые принадлежат компании, но находятся в пути, отражаются в бухгалтерском учете в оценке, указанной в договоре. Об этом говорится в пункте 26 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В данной ситуации продукция, отгруженная со склада поставщика, является собственностью покупателя и находится в пути. Значит, покупатель должен учесть товар датой, которая указана в накладной как день получения груза (постановление ФАС ЗСО от 23.03.09 № Ф04-1132/2009(1304-А45-14)).

Возможен ли вычет НДС, если в накладной, заполненной на иностранном языке, отсутствует подпись переводчика?

Позиция ИФНС
Согласно пункту 9 Положения по ведению бухгалтерского учета первичные документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод. Раз предприятие предоставило международную товарно-транспортную накладную CMR на иностранном языке без перевода и подписи переводчика, вычет НДС следует отменить.

Позиция налогоплательщика
Все документы, необходимые для подтверждения вычета по экспортным операциям, представлены в полном объеме. Отсутствие перевода и подписи переводчика не является достаточным основанием для отказа в возмещении.

Решение суда
Инспекторы были обязаны истребовать у налогоплательщика пояснения по поводу оформления международной накладной. Вместо этого сотрудники ИФНС сразу отказали в праве на вычет. При таких обстоятельствах отказ является незаконным (постановление ФАС СКО от 17.04.09 № А53-12721/2008-С5-37).

РЕШЕНИЯ В ПОЛЬЗУ НАЛОГОВИКОВ:

Можно ли списать в расходы стоимость приобретенного товара, если не оформлена накладная по форме № 1-Т?

Позиция ИФНС
Перевозка грузов автомобильным транспортом осуществляется только при наличии товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т. Это следует из пункта 2 инструкции от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом»*. Накладная по форме № 1-Т является оправдательным документом, подтверждающим оказание услуг по перевозке товара сторонними организациями, либо доставку грузов своими силами для собственных нужд предприятия. Без этой накладной факт доставки не доказан, и компания-покупатель не может принять к расходам стоимость полученной продукции.

Позиция налогоплательщика
Оприходование товара и реальность хозяйственной операции подтверждена товарной накладной по форме № ТОРГ-12. Никаких дополнительных документов, в том числе транспортных накладных по форме № 1-Т, не требуется.

Решение суда
В счетах-фактурах, оформленных на поставку товара, поставщик указан в качестве грузоотправителя, а покупатель — в качестве грузополучателя. Следовательно, стороны являются участниками правоотношений по перевозке товара, при которой обязательно составление товарно-транспортных накладных. Значит, без накладной по форме № 1-Т расходы формировать нельзя (постановление ФАС ВСО от 05.03.09 № А33-556/08-Ф02-728/09).

Комментарий редакции
В некоторых случаях арбитраж встает на сторону налогоплательщика. Так, в одном и споров судьи посчитали, что накладная по форме 1-Т нужна исключительно для расчетов за перевозку грузов, и ее отсутствие — не повод аннулировать расходы. Любопытно, что такой вывод судьи сделали на основании все той же инструкции от 30.11.83 (постановление ФАС УО от 01.04.09 № Ф09-1688/09-С3). Кроме того, суд часто признает, что без 1-Т можно не только списать в затраты стоимость товара, но и включить в расходы плату за услуги транспортировки (см., например, постановление ФАС ПО от 07.04.09 № А12-14314/2008).

Является ли подтверждающим документом накладная ТОРГ-12, в которой не заполнена строка «Отпуск груза произвел»?

Позиция ИФНС
Наличие реквизита «Отпуск груза произвел» в накладной форма № ТОРГ-12 является обязательным. Это следует из постановления Госкомстата России от 25.12.98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Накладная, в которой не указана должность, подпись и расшифровка подписи лица, отпустившего груз, не является подтверждающим документом.

Позиция налогоплательщика
Данное нарушение порядка составления накладной по форме № ТОРГ-12 нельзя назвать существенным. Несмотря на отсутствие реквизита «Отпуск груза произвел» накладная является полноценным первичным документом.

Решение суда
В статье 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» говорится, что первичные документы принимаются к учету, только если они составлены по утвержденной форме. Накладная, в которой не заполнены обязательные реквизиты, не может служить оправдательным документом по хозяйственной операции (постановление ФАС ЦО от 02.02.09 № А48-1761/08-8).

Может ли предприятие-покупатель вместо накладной ТОРГ-12 принять к учету накладную по форме № М-15?

Позиция ИФНС
Согласно постановлению Госкомстата России от 25.12.98 № 132 для оформления продажи товарно-материальных ценностей в адрес сторонней организации применяется накладная по форме № ТОРГ-12. Замена ее на бланк другой формы не допускается.

Позиция налогоплательщика
Накладная по форме № М-15 позволяет достоверно установить факт поставки товара, его цену, количество и сумму НДС. Следовательно, покупатель может принять ее в качестве первичного документа, отражающего оприходование товарно-материальных ценностей.

Решение суда
Накладная по форме № М-15 не отражает торговую операцию между поставщиком и получателем, так как в ней не предусмотрен ряд реквизитов. А именно — отсутствуют сведения о продавце и покупателе (адреса, телефоны, банковские реквизиты), данные о грузоотправителе и грузополучателе, а также их адреса, телефоны, банковские реквизиты. По этой причине бланк М-15 не может заменить накладную по форме № ТОРГ-12 (постановление ФАС СЗО от 26.03.09 № А05-9970/2008).

*Инструкция Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 31.11.83

Что делать, если в платежке на перечисление налога допущена ошибка.

Чтобы заплатить налог бухгалтеру нужно совершить несколько последовательных действий: правильно определить налоговую базу, рассчитать налог и сумму к уплате (с учетом вычетов, зачетов и т.п.). И, как правило, все внимание налогоплательщики сосредотачивают именно на правильном расчете суммы налога. Перечисление же определенной суммы в бюджет считается технической операцией — ее зачастую поручают далеко не самым квалифицированным сотрудникам. Но ошибка, допущенная при заполнении платежного поручения на перечисление налога, может дорого обойтись компании.

Уточнение платежа
Ошибка в платежном поручении чревата тем, что отправленная сумма либо вовсе не поступит на нужный счет, либо не будет «опознана» налоговым органом и учтена как другой платеж, либо отнесена в категорию невыясненных. В любом из этих случаев инспекция автоматически начнет начислять пени, поскольку формально у организации возникнет недоимка (ст. 45, 75 НК РФ).
Правда, действующая редакция Налогового кодекса позволяет в большинстве случаев такие пени не платить. Для этого достаточно подать в налоговую инспекцию заявление об уточнении платежа (п. 7 ст. 45 НК РФ). В заявлении нужно указать на то, что при заполнении платежного поручения произошла ошибка, пояснить суть этой ошибки и попросить произвести уточнение платежа и перерасчет начисленных пеней. К заявлению надо приложить заверенную банком копию платежного поручения, подтверждающую перечисление денег.

На основании заявления инспекция принимает решение об уточнении платежа и перерасчете пеней со дня фактической уплаты налога. Перед этим инспекция вправе провести сверку платежей, запросить информацию о платеже у банка и т.п. В то же время в Налоговом кодексе не оговорен срок, в течение которого инспекция должна принять решение об уточнении платежа и перерасчете пеней. Этот пробел восполнил Минфин России, указав, что решение об уточнении должно быть принято в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления (письмо от 31.07.08 № 03-02-07/1-324).

Ошибки, которые можно исправить бесплатно
Налоговый кодекс говорит, что путем подачи заявления об уточнении платежа можно исправить ошибки, допущенные в основании платежа, его типе и принадлежности, а также при указании налогового периода и статуса налогоплательщика (п. 7 ст. 45 кодекса). Если переложить эту норму на цифровые обозначения полей платежного поручения, выходит, что заявление об уточнении можно подать, если неправильно заполнены:

Поле 101 «Статус плательщика». В нем проставляются две цифры, по которым инспекция определяет от кого (налогоплательщика или налогового агента) поступила сумма. Неправильное заполнение этого поля может привести к ошибочному разнесению налоговым органом данной суммы по лицевому счету и, следовательно, возникновению недоимки и начислению пеней.

Поле 106 «Основание платежа», в котором в зашифрованном виде указывается фактически тип перечисляемого налога — это могут быть текущие платежи (ТП), погашение задолженности (ЗД), уплата налога по требованию инспекции (ТР). Самой распространенной ошибкой при заполнении этого поля является то, что его попросту не заполняют. Соответственно, при проведении платежа в нем автоматически проставляется ноль и налоговый орган не может идентифицировать поступившую сумму.

Поле 107 «Налоговый период». Ошибка при заполнении этого поля повлечет ошибку и при отражении поступившей суммы в лицевом счете налогоплательщика. Проще говоря, сумма будет включена в тот период, который указан в платежке, а не в тот, за который она реально предназначалась. В результате — недоимка и пени.

Поля 108 «Наименование документа» и 109 «Дата документа» носят вспомогательный характер, и ошибка в них вряд ли может влиять на неправильное распределение суммы налога. Но если это произошло, исправить ошибку и избежать пеней можно, подав заявление об уточнении платежа.
Ошибка при заполнении поля 110 «Тип платежа» может привести к тому, что инспекция учтет поступившую сумму не как налог, а как пени (штраф), или наоборот — пени и штраф будут учтены как сумма налога.

Неверное заполнение полей 60 «ИНН плательщика», 61 «ИНН получателя», 102 «КПП плательщика» и 103 «КПП получателя» также может привести к неверной идентификации перечисленной суммы.

КБК и ОКАТО
Отдельно следует остановиться на таких полях платежного поручения, как КБК (поле 104) и ОКАТО (поле 105). Сразу скажем, что Налоговый кодекс позволяет уточнять эти сведения и не платить при этом пеней, поскольку данные реквизиты являются сведениями о принадлежности платежа. Однако на практике с таким уточнением возникают проблемы.

Дело в том, что ФНС России фактически ограничила право налогоплательщиков на уточнение КБК в уже проведенной через банк платежке (см. «Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», утв. приказом ФНС России от 16.03.07 № ММ-3-10/138@). Так, согласно Рекомендациям, уточнение возможно, если оно происходит в пределах одного и того же налога, либо если указан несуществующий вид дохода (4 - 8-й разряды КБК). Кроме того, по мнению ФНС исправление возможно, если допущена ошибка в подстатье доходов (9 - 11-й разряды), в элементе дохода (12 - 13-й разряды), или в коде программ (14 - 17-й разряды ).

Такой подход прямо противоречит Налоговому кодексу, который разрешает уточнять КБК независимо от того в какой бюджет поступила сумма по ошибочной платежке — главное, чтобы сумма в принципе попала в бюджетную систему, т.е. на счета Федерального казначейства (п. 7 ст. 45 НК РФ). Указание же неверного КБК никак не может привести к тому, что сумма не поступит в бюджетную систему (при правильном указании счета Федерального казначейства). Поэтому даже если в результате ошибки в КБК сумма налога поступила в бюджет другого уровня, заявление об уточнении платежа подать можно. Соглашается с таким подходом и Минфин (см, например, письмо от 13.09.006 № 03-02-07/1-249).

Что касается ошибки в коде ОКАТО (поле 105), то здесь уточнения потребуются только если налог зачисляется одновременно в несколько бюджетов. Дело в том, что по налогам, целиком поступающим в один бюджет (не важно, федеральный, региональный или местный), код ОКАТО вообще не используется при учете поступившей суммы (п. 3 разд. V «Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом"», утв. приказом ФНС от 16.03.07 № ММ-3-10/138@).

Ошибки, которые исправить не получится
Называет Налоговый кодекс и ошибки, которые нельзя исправить путем подачи заявления об уточнении платежа. Таковых всего две — неправильно указан номер счета Федерального казначейства; допущена ошибка в наименовании банка получателя (пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). В обоих случаях налог считается неуплаченным. Соответственно, исправить ситуацию можно лишь повторным перечислением денег с указанием правильных реквизитов. Естественно, что если ошибка обнаружена после окончания срока, отведенного на уплату налога, то помимо самого налога придется заплатить и пени (ст. 75 НК РФ).

Доплату до оклада на время командировки можно учесть в расходах.

На время командировки за сотрудником сохраняется средний заработок, который может оказаться меньше оклада. Можно ли включать сумму доплаты до текущего оклада сотрудникам, находившимся в командировке, в состав расходов на оплату труда? Да, можно, ответил Минфин в письме от 03.04.09 № 03-03-06/2/77. Но с оговоркой: такая доплата должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором.

Чиновники напомнили, что к расходам на оплату труда относятся любые выплаты, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Значит, доплату до оклада на период командировки, предусмотренную в локальных нормативных актах предприятия, можно учитывать при налогообложении прибыли.

Отметим также, что поскольку доплата до оклада уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль, то на такое вознаграждение необходимо начислить и ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Расходы на сотовую связь учитываются даже в том случае, если разговоры ведутся в нерабочее время.

Использование работниками сотовой связи в нерабочее время не свидетельствует об отсутствии производственной направленности таких расходов. Такой вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 19.01.09 № КА-А40/12732-08.

Инспекция сняла расходы компании на услуги сотовой связи, посчитав такие затраты необоснованными. Об этом, по мнению чиновников, свидетельствовали следующие факты. Сотрудники говорили по телефонам в нерабочее время, а, значит, связь использовалась не в служебных целях. Размер расходов на оплату переговоров по мобильным телефонам в компании не был лимитирован. Также налоговики добавили: в компании имелись стационарные телефоны, и переговоры с абонентами могли вестись по ним.

Суд с позицией налоговиков не согласился, аргументировав свое решение так. В данной ситуации расходы подтверждены договорами с оператором связи, информацией о звонках, детализированными счетами, счетами-фактурами, платежными документами. Использование сотовой связи в нерабочее время и отсутствие лимита на оплату переговоров не свидетельствует об отсутствии производственной направленности таких расходов. Далее. Условия тарифных планов не позволяли выделить звонки, сделанные в разное время суток. К тому же в должностных инструкциях и приказах было предусмотрено, что отдельные должностные лица используют сотовую связь в нерабочее время. Наконец, наличие стационарных телефонов не препятствует использованию услуг сотовой связи. Таким образом, организация правомерно учла спорные расходы при исчислении налога на прибыль.

В каких случаях штрафы, причитающиеся с контрагента, не являются доходами.

Из-за несоблюдения условий сделки контрагент обязан перечислить неустойку. Должна ли компания-получатель включить санкцию в состав доходов при исчислении налога на прибыль? Да, но только в случае, если должник признал неустойку, либо при наличии решения суда, вступившего в законную силу. Во всех прочих ситуациях у получателя штрафа налогооблагаемый доход не возникает. Об этом сообщается в письме Минфина России от 03.04.09 № 03-03-06/2/75.

Данные выводы прямо следуют из пункта 3 статьи 250 НК РФ. Там говорится, что внереализационные доходы — это штрафы и пени, признанные должником или подлежащие уплате на основании вступившего в силу судебного акта. При этом датой признания дохода признается день, когда контрагент согласился с неустойкой или когда судебное решение вступило в законную силу (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При отсутствии судебного решения и при отрицании должником своей обязанности по уплате штрафа, налоговики обратят внимание еще и на то, предпринял ли получатель какие-либо меры, чтобы получить причитающуюся ему неустойку. К таким мерам относится в частности переписка с должником, где тот соглашается с необходимостью перечислить деньги и подтверждает сумму санкции. Если подобной переписки нет, у проверяющих вообще не останется оснований утверждать, что у «обиженной» стороны сделки возник доход в виде штрафа.

Затраты на переговоры с клиентами относятся к представительским расходам, даже если переговоры проводятся с физлицами.

Работники организации в целях развития взаимовыгодного сотрудничества проводят переговоры с физическими лицами - клиентами организации, в том числе в неофициальной обстановке (во время завтраков, обедов и иных аналогичных мероприятий). Можно ли затраты на проведение таких мероприятий отнести к представительским расходам? Да, можно, — сообщил Минфин России в письме от 27.03.09 № 03-03-06/2/64, тем самым изменив свою давнюю позицию по этому вопросу.

Как известно, представительские расходы — это те, которые связаны с официальным приемом или обслуживанием следующих лиц:
— представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества;
— участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика (п. 2 ст. 264 НК РФ). Чиновники напомнили, что завтрак, обед и иное аналогичное мероприятие признаются официальным приемом.

Теперь об участии в переговорах физических лиц. Ранее Минфин разъяснял: затраты можно отнести к представительским расходам, только если в качестве участников переговоров фигурируют представители организаций, а не физические лица (письмо от 24.11.05 № 03-03-04/2/119). Однако теперь ведомство изменило свою позицию и разрешило относить к представительским расходам затраты на проведение переговоров с физическими лицами-клиентами организации.

Напомним, что представительские расходы принимаются с учётом установленного норматива. В течение отчетного (налогового) периода они включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Командированный работник израсходовал денег меньше, чем получил под отчет. Вправе ли работодатель удержать сумму долга из зарплаты сотрудника, если остаток непотраченных средств так и не был возвращен в кассу? Да, вправе, поскольку такая возможность предусмотрена статьей 137 Трудового кодекса, напомнил Роструд в письме от 11.03.09 № 1144-ТЗ.

Отметим, что принять решение об удержании суммы из зарплаты работника нужно не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса. (Срок для внесения в кассу сотрудником недоиспользованных подотчетных сумм организация может установить в своем Положении о подотчетных суммах). При этом удержать долг из зарплаты сотрудника можно только с его письменного согласия. Решение об удержании работодатель принимает и оформляет, как правило, в форме приказа или распоряжения, хотя унифицированной формы такого приказа нет (письмо Роструда от 09.08.07 № 3044-6-0).

• Анна Хворова, 6 июля 2009, 14:03

  Оксана, если продавец и грузоотправитель – одно и то же лицо, то в строке 3 нужно поставить "Он же".
  
  Если продавец и грузоотправитель – разные лица, то в строке 3 нужно указать наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес
  
  Если счет-фактура заполняется при выполнени работ или окнзании услуг, то в строке нужно поставить прочерк
  
  Если счет-фактура заполняется при получении предоплаты в счет будущих потсавок, то в строке 3 нужно поставить прочерк

• Оксана Наумова, 6 июля 2009, 13:37

  Подскажите пожалуйста! Как правильно заполнить строку грузоотправитель, чтобы налоговая не предралась?

Посреднические сделки

Такие сделки условно можно разделить на две категории. Первая подразумевает услуги комиссионера по поиску и привлечению поставщиков в интересах комитента. Ко второй категории относятся услуги по поиску клиентов и продажа им товара, принадлежащего комитенту. Рассмотрим подробно каждую из категорий.

Поиск поставщиков
Посредник от своего имени заключает договор с продавцом. Тот выставляет на имя комиссионера счета-фактуры на предоплату и на отгрузку. Эти документы комиссионер хранит в журнале полученных счетов-фактур, но не регистрирует в книге покупок.

Поиск покупателей
Договор с покупателем может быть заключен от имени комиссионера. Тогда комитент выставляет счета-фактуры на предоплату и отгрузку на имя посредника. Тот хранит эти документы в журнале полученных счетов-фактур, но не регистрирует их в книге покупок. Комиссионер выставляет покупателю счета-фактуры на этот же аванс и эту же поставку, но уже от своего имени.

Обратите внимание: по новой редакции Правил в строке 1 счета-фактуры в адрес покупателя комиссионер обязан поставить ту же дату, что стоит в счете-фактуре, выставленном комитентом на имя посредника. Посредник не регистрирует в книге продаж счета-фактуры на аванс и отгрузку, тогда как комитент отражает их в своей книге продаж.

В некоторых случаях договор может быть заключен от имени комитента. Тогда последний от своего имени выписывает счета-фактуры на предоплату и поставку. Эти документы комитент регистрирует в книге продаж.

Какие счета-фактуры регистрирует посредник
Комиссионер регистрирует в книге продаж только те счета-фактуры, которые он выставил комитенту на сумму своего посреднического вознаграждения и на аванс, полученный от комитента. Причем, в случае, когда предоплата получена в безденежной форме (например, при взаимозачете), комиссионер все равно должен выставить и зарегистрировать счет-фактуру на аванс.

Предоплата за товары (работы, услуги), предназначенные для использования в не облагаемых НДС операциях
Случается, что покупатель перечисляет аванс за товары, работы или услуги, которые он планирует использовать исключительно в операциях, не облагаемых НДС. В такой ситуации счет-фактура, оформленный поставщиком на сумму предоплаты, не регистрируется в книге покупок клиента. Если же предоплата сделана за продукцию, которая будет задействована как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, то счет-фактуру на аванс покупатель должен зарегистрировать в книге покупок в полной сумме.

Затем сумму НДС, принятого к вычету по товарам, которые использованы в необлагаемых операциях (в том числе по предоплате за эти товары), нужно восстановить и отразить в книге продаж.

С этого года покупатель, перечисливший поставщику аванс, имеет право на вычет НДС.

(Новые правила оформления счет-фактур (с 9 июня 2009 г.))

Поэтому продавец при получении аванса обязан выписать счет-фактуру в двух экземплярах, и один из них передавать покупателю. Тот в свою очередь должен зарегистрировать этот документ в книге покупок.

Из этого правила есть исключение: продавец не выписывает счет-фактуру, если предоплата относится к товарам, работам или услугам, не облагаемым НДС, или облагаемым налогом по нулевой ставке. Кроме того, счет-фактура на аванс не выставляется, если длительность производственного цикла превышает 6 месяцев, либо поставщик освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость на основании статьи 145 НК РФ.

Еще одно исключение касается покупателя: ему не нужно регистрировать в книге покупок счет-фактуру на аванс, если этот документ составлен или получен позже, чем счет-фактура на поставку.

Из новой редакции Правил четко следует: в случае безденежного аванса вычет покупателю не полагается. И хотя продавец обязан выставить и зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, покупатель не должен фиксировать его в книге покупок.

Новые требования к заполнению счета-фактуры

Поле счета-фактуры	Особенности сделки	Что надо указать
строка 2 - полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами	Счет-фактуру заполняют налоговые агенты, покупающие товары у иностранных поставщиков или арендующие государственное имущество	Адрес продавца, указанного в договоре с агентом
строка 2а «Место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами»	Счет-фактуру заполняют налоговые агенты, покупающие товары у иностранных поставщиков или арендующие государственное имущество	Местонахождение продавца, указанного в договоре с агентом
строка 2б - ИНН и КПП налогоплательщика-продавца	Счет-фактуру заполняют агенты – покупающие товар у иностранных поставщиков	Прочерк
	Счет-фактуру заполняют агенты – арендаторы государственного имущества	ИНН и КПП продавца, указанного в договоре с агентом
строка 3 - наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами	Если продавец и грузоотправитель – одно и то же лицо	«он же»
	Если продавец и грузоотправитель – разные лица	Почтовый адрес грузоотправителя
	Выполнение работ, оказание услуг	Прочерк
	Предоплата в счет будущих поставок	Прочерк
строка 4 наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес	Выполнение работ, оказание услуг	Прочерк
	Предоплата в счет будущих поставок	Прочерк
строка 5 - реквизиты платежно-расчетного документа или кассового чека	Предоплата в безденежной форме	Прочерк
графа 1 – наименование поставляемого товара (работ, услуг)	Предоплата в счет будущих поставок	Наименование товара, работ или услуг (так же, как в счете-фактуре на отгрузку)
графа 8 – сумма НДС, предъявленного покупателю	Предоплата в счет будущих поставок	Сумма налога, исчисленная расчетным методом
графа 9 – стоимость с учетом НДС	Предоплата в счет будущих поставок	Сумма полученной предоплаты
графы 2-6, и графы 10-11	Предоплата в счет будущих поставок	Прочерк