Продажа ОС
|
Прежде чем переходить к составлению баланса, необходимо проверить правильность отражения операций на бухгалтерских счетах и произвести выверку остатков в регистрах бухгалтерского учета.
Таким образом, одним из элементов составления баланса являются внутренний аудит данных для формирования баланса и внутренний аудит данных уже сформированного баланса.
Нематериальные активы (строка 110).
Основные средства (строка 120).
Необходимо проверить начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов за отчетный период. И еще - баланс формируется в нетто-оценке, то есть без учета сумм начисленной амортизации - ???
Долгосрочные финансовые вложения (строка 140).
Краткосрочные финансовые вложения (строка 250).
Необходимо проверить, начислены ли проценты по предоставленным займам.
Также необходимо проследить, включены ли суммы процентов в сумму займа.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220).
На счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и в строке 220 баланса учитываются суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг.
Поступление товаров, работ, услуг, а также отражение "входного" НДС производятся проводками:
Дебет 10, 20, 25, 26, 41, 44 и др. Кредит 60, 76
- на стоимость товаров, работ, услуг без учета НДС;
Дебет 19 Кредит 60, 76
- на величину НДС по полученным товарам, работам, услугам.
Весь оборот счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" по кредиту отражает величину задолженности поставщикам, в том числе и с учетом НДС. Нетрудно вывести и рассчитать пропорцию.
Сверив данные книги покупок с суммами, учтенными в проводке Дебет 68 Кредит 19, можно определить, насколько данные бухгалтерского учета соответствуют этому регистру налогового учета. Хотя при такой проверке необходимо учесть и влияние сумм НДС с авансов полученных.
Расхождения могут сложиться в результате учетной ошибки, а также в результате совершения каких-то специфических учетных операций.
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (строка 230).
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строка 240).
В балансе необходимо отразить все существенные показатели. То есть нужно оценить существенность показателей дебиторской задолженности. В форме баланса в качестве расшифровывающей строки указывается только информация по покупателям и заказчикам. Однако это не освобождает от необходимости более полной расшифровки в балансе состава дебиторской задолженности в случае ее существенности.
Кроме того, необходимо в балансе показывать развернутое сальдо по счетам учета расчетов.
Займы и кредиты (строка 510).
Займы и кредиты (строка 610).
При формировании баланса на эти строки влияют те же факторы, что и в строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения", а также строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения".
Задолженность по налогам и сборам (строка 624).
Для проверки правильности выведения данных для формирования баланса необходимо обратиться к налоговым декларациям по налогам, а также к соответствующим налоговым регистрам.
Если в книге продаж и декларации по НДС за соответствующий период будут одинаковые цифры, то Главная книга заполнена верно и баланс также будет сформирован правильно.
Также необходимо проверить, отражены ли в учете суммы штрафов и пеней, начисленных на предприятие. Эти суммы отражаются в учете обособленно от сумм налогов и сборов.
Прочие кредиторы (строка 625).
Здесь необходимо проверить правильность отражения в балансе сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Также необходимо проследить за отсутствием в балансе невыверенных остатков по счету 79.
После заполнения данных актива и пассива баланса необходимо раскрыть показатели, учитываемые за балансом, на забалансовых счетах.
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Арендованные основные средства (строка 910).
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
В аренду могут передаваться земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения,
оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.
Обобщенная информация о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, находится на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Основные средства, учитываемые на счете 001, числятся в оценке, указанной в договорах аренды.
Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).
В случае выбытия основного средства сумма, отраженная по дебету счета 001, списывается в кредит.
Данная строка, кроме информации об арендованных основных средствах, может содержать информацию об основных средствах, полученных организацией в безвозмездное пользование.
Показатель по строке 910 "Арендованные основные средства" раскрывает стоимость основных средств, арендованных организацией, в оценке, указанной в договоре аренды.
В том числе по лизингу (строка 911).
По строке "В том числе по лизингу" справки раскрывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга, если договор предусматривает учет этих ценностей на балансе лизингополучателя.
Показатель по строке 911 указывает величину основных средств, полученных организацией по договорам лизинга, в оценке, указанной в договорах.
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (строка 920) для учета наличия и движения товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используется счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". На этом счете учитываются ценности, находящиеся у организации, права собственности на которые у данной организации нет, например:
- неоплаченные ценности, полученные по договору, который предусматривает, что право собственности на них переходит только после их оплаты;
- ценности, поступившие на предприятие по ошибке или не отвечающие условиям заказа;
- ценности, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
- ценности, которые оставлены на ответственном хранении у поставщиков, оформлены сохранными расписками, но не вывезены по причинам, не зависящим от организаций;
- ценности, принятые на ответственное хранение по прочим причинам.
Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в платежных требованиях.
Аналитический учет по счету 002 осуществляется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Товары, принятые на комиссию (строка 930).
При заключении договора комиссии право собственности на ценности, переданные комиссионеру, остается у комитента. Комиссионер, принимая ценности на комиссию, должен организовать их надлежащий учет. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.
Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (строка 940) - для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов предназначен счет 007.
То есть списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Списать с забалансового учета дебиторскую задолженность можно в случае, если предприятие-должник ликвидировано.
Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Обеспечения обязательств и платежей полученные (строка 950) - информация о суммах гарантий, полученных предприятием в обеспечение выполнения обязательств и платежей.
Если в гарантии не указана сумма, то для целей бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учитываемых на счете 008, списываются по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.
Обеспечения обязательств и платежей выданные (строка 960) - учет выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей ведется на забалансовом счете 009. Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.
Износ жилищного фонда (строка 970).
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (строка 980).
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, если эти объекты не используются для извлечения дохода, амортизация не начисляется.
По таким объектам в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений производится начисление износа.
Суммы износа учитываются на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств". На нем группируется информация о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки), а у некоммерческих организаций - по объектам основных средств.
Необходимо разграничить износ жилищного фонда и износ объектов внешнего благоустройства, информация о которых учитывается на одном счете 010 "Износ основных средств". Для этого на предприятии организуется аналитический учет, который ведется по каждому объекту.
Нематериальные активы, полученные в пользование (строка 990).
Для отображения такой информации в Плане счетов бухгалтерского учета специального забалансового счета нет. При наличии у предприятия таких активов отражать информацию по ним можно на отдельном забалансовом счете.
Аналитический учет на таком счете ведется по каждому объекту.
Прочие ценности, учитываемые на забалансовых счетах.
Такой строки в типовой форме справки также нет. Однако при наличии в учете предприятия информации о прочих ценностях, учитываемых на забалансовых счетах, но не отраженных в справке, необходимо внести дополнения в справку и указать информацию о следующих ценностях:
- материалах, принятых в переработку;
- оборудовании, принятом для монтажа;
- бланках строгой отчетности;
- основных средствах, сданных в аренду.
Материалы, принятые в переработку (счет 003) - для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.
Учет затрат по такому сырью и материалам ведется в обычном порядке на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты. Исключение составляет стоимость сырья и материалов заказчика. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.
Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Оборудование, принятое для монтажа (счет 005).
Информация о наличии и движении оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа, раскрывается на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.
Аналитический учет по счету 005 ведется по отдельным объектам или агрегатам.
Бланки строгой отчетности (счет 006).
По бланкам строгой отчетности должен вестись строгий учет, отражающий их наличие и движение. Информация о бланках строгой отчетности в учете отражается на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке.
Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
Основные средства, сданные в аренду (счет 011) - при заключении договора, по условиям которого основные средства, сданные в аренду, учитываются на балансе арендатора (нанимателя), такие активы учитываются на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".
Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.
Показатель по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" раскрывает величину резервов на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели.
На конец отчетного года в отдельной статье бухгалтерского баланса отражаются остатки резервов, переходящие на следующий год.
Резервирование сумм и использование начисленного резерва отражаются по счету 96 "Резервы предстоящих расходов".
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Построение аналитического учета может строиться по принципу открытия отдельных субсчетов для учета каждого вида резервов. Образование резерва предстоящих расходов производится в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Списание расходов, по которым создан резерв, производится за счет созданного резерва записью по дебету счета 96.
Суммы расходов, превышающие величину созданного резерва, включаются в состав расходов предприятия.
Если фактические затраты меньше, чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года.
Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. Сумма вновь создаваемого в следующем отчетном периоде резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.
Показатель по строке 640 "Доходы будущих периодов" раскрывает величину доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Эти доходы относятся на финансовые результаты у коммерческой
организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
Это могут быть:
- арендная или квартирная плата;
- плата за коммунальные услуги;
- выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;
- абонентная плата за пользование средствами связи;
- активы, полученные организацией безвозмездно;
- поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и др.
Кроме этого, по строке "Доходы будущих периодов" коммерческие организации показывают полученные бюджетные средства.
Доходы будущих периодов учитываются на одноименном счете 98. На счете 98 также учитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
Возникновение доходов будущих периодов отражается по кредиту счета 98, а списание - по дебету этого счета.
Показатель по строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" раскрывает сумму дивидендов, начисленных в пользу акционеров (участников), но не выплаченных на отчетную дату.
Основным видом доходов, получаемых акционерами (учредителями), являются дивиденды.
Источник выплаты дивидендов - прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), определяемая на основе бухгалтерской отчетности.
В ситуации, когда дивиденды начислены, но не выплачены на отчетную дату, их суммы отражаются по строке 630 баланса "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов".
Учет расчетов с учредителями осуществляется на счете 75 "Расчеты с учредителями".
Если же учредителями-акционерами являются работники организации, то начисление дивидендов производится в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Начисление акционерам (учредителям) дивидендов приводит к возникновению у общества обязанностей налогового агента. Ставка удерживаемого налога на доходы физических лиц зависит от статуса лица, которому производятся выплаты. Важно помнить, что налог на доходы начисляется только при фактической выплате дивидендов, если же дивиденды не выплачены, то и налог не начисляется.
Показатель по строке 625 "Прочие кредиторы" раскрывает сумму прочей кредиторской задолженности, не нашедшей отражения по предыдущим строкам баланса.
Это задолженность перед покупателями и заказчиками, перед подотчетными лицами, перед персоналом по прочим операциям, перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации и т.д.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Источником для заполнения баланса выступает кредитовое сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Кроме задолженности перед покупателями и заказчиками в этой строке баланса могут отражаться суммы, представляющие собой сальдо по кредиту счетов:
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Если работник не отчитался по какой-то сумме, выданной под отчет, на конец месяца возникает дебиторская задолженность перед организацией. Такая сумма отражается по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Возникновение и кредитового сальдо по счету 73 означает кредиторскую задолженность предприятия. Кредиторская задолженность будет отражаться в пассиве по строке 625 "Прочие кредиторы".
Также могут возникать и расчеты, не отображаемые на счетах 60 - 75 бухгалтерского учета, например расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. Сальдо счета 76 по кредиту указывает на величину кредиторской задолженности, подлежащей отражению по строке 625 "Прочие кредиторы".
Показатель по строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" отражает сумму кредиторской задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, в том числе и в качестве налогового агента. Это могут быть суммы начисленных и неперечисленных налогов и сборов, штрафных санкций и пеней.
Учет расчетов с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и расчетов по налогам с работниками этой организации осуществляется с помощью счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
В балансе отражается общая величина задолженности в бюджет по налогам и сборам на отчетную дату. Для заполнения баланса берется сальдо счета 68 по кредиту.
Сальдо счета 68 по дебету (при наличии переплаты налога или сбора) отражается в активе баланса по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", поскольку по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается начисление налогов, сборов, штрафов, пеней.
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражается начисление налога на прибыль. Также здесь могут отражаться штрафные санкции и пени.
К налогам и сборам, начисляемым в дебет счета 90 "Продажи", относятся акцизы, экспортные пошлины, НДС.
К налогам и сборам, начисляемым в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", относятся налог на имущество, налог на операции с ценными бумагами.
К налогам и сборам, начисляемым в дебет счетов учета расходов, относятся транспортный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, земельный налог.
Моментом реализации в соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Таким образом, сумма налога начисляется одновременно с отгрузкой.
Начисление налога может производиться в корреспонденции со счетом 70 на сумму налога на доходы физических лиц.
Перечисление сумм налога в бюджет отражают по дебету счета 68.
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются также суммы "входного" НДС, учтенные на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и относящиеся на уменьшение обязательств по НДС.
Дебетовое сальдо по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" будет представлять собой величину дебиторской задолженности предприятия и должно отражаться по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Показатель по строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" раскрывает сумму кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
Источник заполнения данной строки - кредитовое сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
К счету 69 обязательно открываются субсчета:
- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Также на отдельном субсчете учитываются расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, а также на величину начисленных пеней по указанным платежам.
Если заработная плата связана с созданием актива, то отчисления по социальному страхованию и обеспечению формируют в бухгалтерском учете первоначальную стоимость этого актива.
Начисление взносов по социальному страхованию и обеспечению может осуществляться в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", если организация осуществляет работы, доходы от которых учитываются как операционные или прочие, или со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Дебетовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" представляет величину дебиторской задолженности предприятия и отражается по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Показатель строки 622 "Задолженность перед персоналом организации" раскрывает сумму кредиторской задолженности перед персоналом организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Информация о перечисленных расчетах группируется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовое сальдо по счету 70 на конец отчетного периода и будет отражаться по строке 622 "Задолженность перед персоналом организации".
По кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы оплаты труда, пособий и других выплат, а по дебету показываются суммы, выплаченные работникам, и суммы, которые удерживаются из заработной платы.
Возникающее дебетовое сальдо по счету 70 представляет собой величину дебиторской задолженности работников предприятия и отражается в строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Подписаться на:
Сообщения (Atom)