Поскольку в налоговом законодательстве определение подарка отсутствует, обратимся к гражданскому законодательству, так как согласно ст. 11 НК РФ можно использовать понятия, применяемые в иных отраслях законодательства. Безвозмездная передача вещи в собственность другой стороне регулируется гл. 32 ГК РФ "Дарение" (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем является юридическое лицо, то договор дарения должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ).

Приобретенные работникам подарки учитываются в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости (без НДС) (п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01) на счете 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). В связи с тем, что на счете 41 "Товары" учитываются МПЗ, изначально предназначенные для продажи, данный счет, по мнению автора, для учета подарков лучше не использовать. Стоимость переданных работникам подарков учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) и списывается со счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Если есть решение собственников предприятия о расходовании чистой прибыли на приобретение подарков для сотрудников, то их стоимость списывается в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
При выдаче подарка работникам оформляем приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников) (формы N Т-11, N Т-11а и ведомость в произвольной форме. Необходимо помнить, что если используются документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, то они должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ, а именно: наименование документа, дату составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители (в денежном и натуральном выражении), наименование должностных лиц и их личные подписи.

Проводки:
Оплачена стоимость подарка продавцу: Дт 60-Кт 51 20000
Отражено поступление подарка: Дт 10-Кт 60 16400
Отражена сумма «входного» НДС: Дт 19-Кт 60 3600
Сумма «входного» НДС предъявлена к вычету: Дт 68-Кт 19 3600
Отражена передача подарку работнику: Кт 91.2-Дт 10 16400
Начислен НДС с безвозмездной передачей подарка Кт 91.2-Дт 68 =16400*18%=2952
Удержан НДФЛ из ЗП Дт 70-Кт 68 =((20000-4000)х13%=2018
Отражено постоянное налоговое обязательство (При расчете налоговой базы по прибыли расходы на приобретение подарков не учитываются, поэтому возникает постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)
Дт 99 Кт 68 =((16400+3600)х20%=4000
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы сотрудника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). То есть подарок, выданный сотруднику, также является его доходом. Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, со стоимости подарков, не превышающих 4000 руб. в год на одного сотрудника, НДФЛ не удерживайте (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше этого предела, то с суммы, превышающей 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Сделайте это при первой же выплате денег сотруднику. При этом общая сумма налога, которую можно удержать, не должна превышать 50 процентов от зарплаты или другого денежного вознаграждения, причитающихся к выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Товары, безвозмездно переданные работникам в качестве подарков, являются реализацией и облагаются налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ (письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64).
(154 - Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога)
(40 - 4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
5. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.
6. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.
При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.)
НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:
– по стоимости, включающей сумму «входного» налога;
– по стоимости, не включающей сумму налога.
В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, рассчитайте так:
НДС
=
Рыночная цена выданных подарков с учетом НДС
–
Покупная стоимость товаров (материалов) с учетом НДС
×
18/118 (10/110)
Во втором случае (если в стоимости подарка нет «входного» налога) НДС рассчитайте с рыночной стоимости выданных вещей с учетом акциза и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее нужно определить с учетом требований статьи 40 Налогового кодекса РФ.
НДС
=
Рыночная цена выданных подарков без НДС
×
18% (10%)
Так как выдача подарков считается реализацией, то НДС, заплаченный поставщикам при их приобретении, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого потребуется счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Разъясните, включается ли в налоговую базу по ЕСН стоимость подарков сотрудникам к юбилею? - Что касается премирования сотрудников, в том числе памятными подарками, к юбилейным датам - 50-, 55- и 60-летию со дня рождения, а также к праздничным датам. Оно не приравнено к выплатам стимулирующего характера. Поэтому согласно разъяснениям Минфина России в письме от 17.10.2006 N 03-05-02-04/157 такие выплаты не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда работодателя и не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса. Если такие поощрения сотрудников не предусмотрены в трудовых, гражданско-правовых, авторских договорах с ними, то выдача подарков не является объектом налогообложения ЕСН и пенсионными взносами (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, письмо Минфина России от 23 июля 2009 г. № 03-04-06-02/51), как выплата, не уменьшающая налогооблагаемую прибыль организации (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).
Нужно ли начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на стоимость подарков, выданных сотрудникам?
Взносы не начисляют на выплаты, перечисленные в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. Перечень таких выплат является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (письмо ФСС России от 18 октября 2007 г. № 02-13/07-10008). Следовательно, взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагаются только те выплаты, которые прямо перечислены в этом перечне. На все остальные выплаты, не связанные с оплатой труда, в том числе и на стоимость подарков, взносы нужно начислять. Такие разъяснения содержатся в письмах ФСС России от 18 октября 2007 г. № 02-13/07-10008, от 10 октября 2007 г. № 02-13/07-9665.

Организация может поощрять сотрудников, выдавая подарки (ст. 191 ТК РФ). Обычно подарки носят непроизводственный характер, их выдают к какому-либо событию, например празднику, дню рождения и т. д.

Все хозяйственные операции в организации контролирует руководитель (п. 3 ст. 6 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Поэтому основанием для выдачи подарков является его приказ.

В бухучете при выдаче подарков сотрудникам сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 41 (10, 43)
– списана стоимость товаров (материалов, готовой продукции), переданных в подарок сотрудникам.

Выданные подарки – это безвозмездно переданные материально-производственные запасы. Поэтому их нужно отразить по фактической себестоимости (п. 132 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Ситуация: как оформить выдачу подарков сотрудникам организации

Общую стоимость ценностей, переданных в подарок сотрудникам, спишите на основании первичных документов на их отпуск. Это могут быть накладные на отпуск материалов на сторону (формы № М-15), приказы на отпуск и т. д. (п. 132Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Кроме того, для того чтобы организовать контроль за получением подарков, можно вести ведомость их выдачи. Это позволит определить, кто из сотрудников и когда получил вещественное поощрение, а кто еще нет. Так лучше поступить, когда организация выдает подарки сразу группе сотрудников.

Пример отражения в бухучете выдачи подарков сотрудникам

По приказу руководителя ЗАО «Альфа» к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой.

Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

Выдачу кружек сотрудникам бухгалтер организации отразил так:

Дебет 91-2 Кредит 41
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – выданы подарки сотрудникам.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы сотрудника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). То есть подарок, выданный сотруднику, также является его доходом. Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, со стоимости подарков, не превышающих 4000 руб. в год на одного сотрудника, НДФЛ не удерживайте (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше этого предела, то с суммы, превышающей 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Сделайте это при первой же выплате денег сотруднику. При этом общая сумма налога, которую можно удержать, не должна превышать 50 процентов от зарплаты или другого денежного вознаграждения, причитающихся к выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Стоимость переданного подарка определите в рыночной оценке с учетом требований статьи 40 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Удержание НДФЛ в бухучете отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с доходов сотрудника.

Перечислите НДФЛ в бюджет не позднее следующего дня после его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример удержания НДФЛ со стоимости товаров, переданных в подарок сотрудникам

Ситуация: нужно ли начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на стоимость подарков, выданных сотрудникам

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Стоимость безвозмездно переданного имущества исключена из состава расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому при расчете налога на прибыль стоимость выданных подарков не учитывайте.

Стоимость подарков сотрудникам не облагается ЕСН и пенсионными взносами.

Если такие поощрения сотрудников не предусмотрены в трудовых, гражданско-правовых, авторских договорах с ними, то выдача подарков не является объектом налогообложения ЕСН и пенсионными взносами (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, письмо Минфина России от 23 июля 2009 г. № 03-04-06-02/51).

В остальных случаях стоимость подарков сотрудникам не облагается ЕСН и пенсионными взносами на основании пункта 3статьи 236 Налогового кодекса РФ как выплата, не уменьшающая налогооблагаемую прибыль организации (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Организация выдает подарки сотрудникам на безвозмездной основе. Такая передача признается реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:
– по стоимости, включающей сумму «входного» налога;
– по стоимости, не включающей сумму налога.

В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, рассчитайте так:

НДС

Рыночная цена выданных подарков с учетом НДС

–

Покупная стоимость товаров (материалов) с учетом НДС

18/118 (10/110)

Подробнее о таком порядке расчета см. Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом «входного» НДС.

Во втором случае (если в стоимости подарка нет «входного» налога) НДС рассчитайте с рыночной стоимости выданных вещей с учетом акциза и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее нужно определить с учетом требований статьи 40 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:

НДС

Рыночная цена выданных подарков без НДС

18% (10%)

Так как выдача подарков считается реализацией, то НДС, заплаченный поставщикам при их приобретении, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого потребуется счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выдачи подарков сотрудникам. Организация применяет общую систему налогообложения

Организация применяет упрощенку

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, стоимость подарков сотрудникам не уменьшает. Это связано с тем, что при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Также выданные подарки не уменьшают единый налог организаций на упрощенке, которые рассчитывают его с разницы между доходами и расходами. Объясняется это тем, что стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается при расчете единого налога, так как такой вид расходов не указан в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли начислить пенсионные взносы на стоимость подарков, выданных сотрудникам. Организация применяет упрощенку

Организация применяет ЕНВД

На расчет ЕНВД стоимость подарков сотрудникам не окажет влияния. Этим налогом облагается сумма вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислить пенсионные взносы на стоимость подарков, выданных сотрудникам. Организация платит ЕНВД

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Однако стоимость подарков, выданных сотрудникам, при расчете налога на прибыль учесть нельзя (п. 16 п. 270 НК РФ). Объектом же обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Расходы организации на расчет этого налога не влияют.

Таким образом, распределять расходы, связанные с покупкой подарков сотрудникам, между различными видами деятельности организации, как правило, не нужно. Исключением является случай, когда организация выдает подарки сотрудникам, занятым в обоих видах деятельности, и на стоимость подарков, относящихся к ЕНВД, начисляются пенсионные взносы. О том, как в этом случае распределить расходы на выдачу подарков, см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

Нужно ли начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на стоимость подарков, выданных сотрудникам

В пункте 4 Правил сказано, что взносы не начисляют на выплаты, перечисленные в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. Перечень таких выплат является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (письмо ФСС России от 18 октября 2007 г. № 02-13/07-10008). Следовательно, взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагаются только те выплаты, которые прямо перечислены в этом перечне. На все остальные выплаты, не связанные с оплатой труда, в том числе и на стоимость подарков, взносы нужно начислять. Такие разъяснения содержатся в письмах ФСС России от 18 октября 2007 г. № 02-13/07-10008, от 10 октября 2007 г. № 02-13/07-9665.

Обучение сотрудников за счет работодателя влечет вопросы, связанные с налогообложением потраченных сумм. Можно ли учесть их в расходах? Как быть с ЕСН и нужно ли удерживать НДФЛ? Ответы в нашей статье.

Налог на прибыль

Начнем с налога на прибыль. Сразу скажем, что с 2009 года для учета расходов на оплату обучения сотрудника не имеет значения какое образование получает работник: просто повышает квалификацию или получает высшее, второе высшее или среднее образование. Подобный запрет исключен из статьи 264 НК РФ Федеральным законом от 22.07.08 № 158-ФЗ. Так что теперь организация может учесть расходы на обучение сотрудников, если выполняются следующие условия.

Во-первых, обучение проводит российское образовательное учреждение, имеющее лицензию (требование о госаккредитации также отменено названным законом). Можно учесть расходы на обучение и в иностранном образовательном учреждении при условии, что оно «имеет соответствующий статус». Но как подтверждать данный статус Налоговый кодекс не уточняет, поэтому во избежание проблем с учетом расходов лучше все же направлять сотрудников на обучение в отечественные вузы.

Во-вторых, обучение, подготовку (переподготовку) должны проходить штатные работники предприятия, либо с обучающимся должен быть заключен договор, обязывающий его по окончании обучения поступить на работу в организацию и проработать не менее года. При этом в подпункте 2 пункта 3 статьи 264 НК РФ законодатели закрепили правило, согласно которому при увольнении обучающегося сотрудника (или если по окончании обучения с выпускником не оформлен трудовой договор), плату за учебу (ранее списанную в расходы) нужно включить во внереализационные доходы. Исключение составляет лишь случай увольнения сотрудника по независящим от работодателя обстоятельствам (призыв в армию, восстановление ранее уволенного сотрудника и т.п. — ст. 83 ТК РФ).

ЕСН и налог на доходы

Для целей обложения ЕСН и НДФЛ вид образования, которое получает сотрудник, тоже не имеет значения. Здесь порядок включения затрат на обучение работника в налоговую базу по ЕСН и по налогу на доходы физических лиц зависит от того, как оформлены документы об обучении. Точнее, от того, что в них сказано по поводу цели обучения.

Так, если из документов следует, что обучение проводится в интересах работника, то плата за учебу, которую перечисляет организация, будет облагаться как налогом на доходы физических лиц (в качестве доходов, полученных в натуральной форме), так и единым социальным налогом (подп. 1 п. 2 ст. 211 и п. 1 ст. 237 НК РФ).

И наоборот, если из документов следует, что обучение проходит в интересах работодателя, то плата, перечисленная учебному заведению, не будет облагаться этими налогами.

Приведем некоторые рекомендации по составлению документов об обучении. В служебных записках, приказах, договорах и других документах на учебу нужно всегда ссылаться на то, что обучение проходит по правилам Трудового кодекса. Это будет подтверждать, что оно проводится в интересах работодателя, поскольку согласно статье 196 Трудового кодекса необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Кроме того, в документах нужно приводить обоснования направления сотрудника именно на такое обучение. Обоснования могут быть как экономического характера (необходимость повышения производительности труда, открытие нового вида деятельности и т.п.), так и технологического (закупка нового оборудования, внедрение новых машин, программ и т.п.).

Кстати, такое оформление документов сослужит добрую службу и при учете расходов для целей налога на прибыль — ведь они подтверждают экономическую обоснованность затрат на обучение и их направленность на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Компенсация

И в заключение рассказа о налогообложении обучения остановимся на случаях, когда работник самостоятельно заключает договор с учебным заведением, а средства для оплаты обучения получает у работодателя. Тут возможны два варианта оформления такой оплаты — по договору займа или в виде материальной помощи. Остановимся на них подробнее. Но сначала отметим, что в подобной ситуации речь идет уже об обучении не в интересах работодателя, а в интересах самого обучающегося — ведь именно работник определяет, где и на кого он будет учиться. Да и договор на обучение заключен от имени работника.

Средства на оплату обучения можно оформить в качестве займа. Налогообложение полученной суммы НДФЛ будет зависеть от процентной ставки. Если она меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (или 9-ти процентов в валюте), у работника возникает материальная выгода, с которой нужно удержать НДФЛ (п. 2 ст. 212 НК РФ). Причем, налог удерживается по ставке 35% на дату выплаты работником процентов (п. 2 ст. 224 и пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). В связи с этим, возникают проблемы с удержанием налога по беспроцентному займу — ведь по нему в НК РФ не установлена дата получения процентов. Минфин рекомендует удерживать НДФЛ на дату возврата займа (Письма от 08.04.08 № 03-04-05-01/101, от 26.03.08 № 03-04-05-01/83). Но если читать нормы НК РФ буквально, то можно говорить о том, что материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, при беспроцентном займе вообще не возникает, а значит, налог удерживать не надо (п. 7 ст. 3 НК РФ). Ведь правила начисления НДФЛ на выгоду от экономии на процентах установлены только для «процентных» займов.

Единым социальным налогом сумма займа не облагается, так как не является вознаграждением работника по трудовому договору или договору на выполнение работ или оказание услуг (ст. 236 НК РФ).

Еще один раз удержать НДФЛ с работника придется, если в дальнейшем работодатель простит ему долг. В данном случае НДФЛ удерживается по ставке 13 процентов как с обычного дохода сотрудника в денежной форме (ст. 210 и 226 НК РФ). ЕСН тут снова не будет, так как и после прощения долга данная сумма не превращается в вознаграждение по трудовому или гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг (ст. 236 НК РФ).

Теперь посмотрим, что будет с налогами, если компенсация расходов на обучение оформляется, как материальная помощь сотруднику. Сумма матпомощи не будет облагаться НДФЛ в пределах 4 тыс. рублей в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Остальная часть составит доход работника, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов.

ЕСН на сумму материальной помощи начисляться не будет. Дело в том, что суммы материальной помощи не учитываются при налогообложении прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ). Следовательно, они не облагаются и ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Как видим, с точки зрения налогообложения вариант материальной помощи выглядит предпочтительнее, чем беспроцентный кредит с последующим прощением долга. Но этот вариант опаснее для работодателя, т.к. работник не связан какими-либо обязательствами перед работодателем и может уволиться в любой момент. Тогда как в случае с займом (даже беспроцентным) при увольнении сотрудника с него можно потребовать возврата займа (ведь прощение долга, как правило, оформляется уже после окончания обучения и отработки оговоренного срока).

Порядок заполнения кассовых чеков

Лицевая сторона:

Поле Чекодатель и № счета заполняется Банком.
Сумма цифрами заполняется от начала поля без оставления промежутков между цифрами. Оставшееся свободное место прочеркивается двумя чертами. Если сумма выражена в целых рублях, то копейки можно не указывать: знак = вместо копеек.
Место выдачи - город, где банк.
Дата - число двумя цифрами, месяц прописью, год - цифрами.
Наименование учреждения банка - банк сам проставит свое сокращенное наименование.
Заплатите - с начала строки, в дательном падеже, без значительных промежутков (не более 1 см) между словами. При необходимости совершаются переносы. Оставшееся свободное место прочеркивается одной или двумя чертами.
Сумма прописью заполняется с начала строки с заглавной буквы. Промежутки более 1 см недопустимы. При этом слово "рубль" не сокращается (рубля, рублей), копейки указываются цифрами, слово "копейка" (копеек, копейки) также не сокращается. Слово "рублей" должно указываться вслед за суммой прописью без оставления свободного места. Если сумма чека в целых рублях, то то поле сумма цифрами, в котором указываются копейки прочеркнуто двумя чертами, копейки в поле Сумма прописью не указываются.
Подписи - подписи двух первых лиц и печать.
Печать не должна заходить на поля, отведенные для ФИО и суммы прописью.

Оборотная сторона чека:

Общая сумма чека расписывается по целям расходов с указанием кассовых символов, соответствующих этих целям. Сумма разбивки по символам д. соотв. общей сумме чека.
При получении ЗП указ. период, за кот. она выдается: месяц и год (полностью), в цифр. значении.
При заполнении реквизитов паспорта:

Предъявлен: документ, удостов. личность получателя;
Для старых паспортов указ. серия до № и номер (после №), для новых - только № и проставляется полностью за знаком №.
В поле Выдан указ. кем выдан паспорт ( в точном соответствии с паспортом), и когда выдан: число 2 цифрами, месяц - прописью, год - цифрами.
Место выдачи - заполняется, если это поле предусмотрено в самом документе, удостоверяющем личность.
Если паспорт нерезидента с лат. буквами, то в чеке д.б. латинские буквы.

Примечания:

Факсимиле нельзя, заполнять чернилами черн, син, или фиолет. цвета, можно на пишущей машинке, шрифтом черного цвета.

В случае помарки или ошибки в заполнении чека его следует перечеркнуть и сделать отметку "аннулировано".

Чек действителен 10 дней со дня выписки, не считая дня выписки.

Реквизиты кассового чека:

Наименование организации;
ИНН
Заводской номер ККМ
Порядковый номер чека
Дата и время
Стоимость
Признак фискального режима (ленточка с ФП)

(из ГК, часть 2, "Положение о безналичных расчетах в РФ" № 2-П, "Правила ведения б/у в кредитных организациях, расположенных на территории РФ" № 205-П)