Представительские расходы

Представительскими считаются расходы фирмы по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации.
Полный перечень представительских расходов, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли, приведен в статье 264 НК РФ.
Обратите внимание: затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами для целей налогообложения не являются.
Для контроля за затратами по приему делегаций рекомендуем установить предельные размеры (нормативы) отдельных видов представительских расходов. Нормативы и перечень лиц, ответственных за использование средств, утверждаются приказом руководителя.
После окончания приема работник, ответственный за расходование средств на представительские расходы, должен составить авансовый отчет по форме N АО-1.
К авансовому отчету прилагают все первичные документы, подтверждающие расходы по приему делегации (чеки ККМ, товарные чеки, закупочные акты и т.д.).

Нормирование представительских расходов

Сумма представительских расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль только при условии, что она не превышает 4% от затрат организации на оплату труда (ст. 264 НК РФ).
Перечень этих затрат приведен в статье 255 НК РФ.
Сумма представительских расходов, которая превышает этот норматив, налогооблагаемую прибыль не уменьшает.
Сумма НДС по представительским расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, принимается к вычету.
Как отразить в учете представительские расходы, рассмотрим на примере.

Пример
В марте ЗАО "Актив" принимало три делегации, прибывшие на переговоры для заключения договоров о продаже готовой продукции. Для обеспечения приема делегации были оплачены расходы на проведение обедов с каждой делегацией на сумму 12 390 руб., в том числе НДС - 1890 руб.
Для оплаты представительских расходов работнику "Актива" Иванову был выдан аванс в сумме 15 000 руб.
При выдаче денежных средств под отчет бухгалтеру "Актива" надо сделать запись:
Дебет 71 Кредит 50-1
15 000 руб. - выданы наличные денежные средства Иванову для оплаты представительских расходов.
Расходы "Актива" на оплату труда работников в I квартале составили 180 000 руб.
Сумма представительских расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, составляет:
180 000 руб. х 4% = 7200 руб.
Сумма НДС, которая подлежит налоговому вычету, составит:
7200 руб. х 18% = 1296 руб.
При отражении представительских расходов бухгалтеру "Актива" следует сделать записи:
Дебет 19 Кредит 71
1890 руб. - учтена сумма НДС по представительским расходам (на основании счета-фактуры ресторана);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
1296 руб. - произведен налоговый вычет НДС по представительским расходам (в пределах норм);
Дебет 44 Кредит 71
10 500 руб. (12 390 - 1890) - учтены представительские расходы;
Дебет 91-2 Кредит 19
594 руб. (1890 - 1296) - списан НДС, не принимаемый к вычету;
Дебет 50-1 Кредит 71
2610 руб. (15 000 - 12 390) - Иванов вернул в кассу неизрасходованные средства.

01 - ОС.
К учету - по перв. стоимости.
Дт - принятие к учету, изм. перв. стоим-ти при достройке, дооборудовании и реконструкции Кт 08
Изм. первоначал. стоимости при переоценке - с 83 сч.
Субсчет Выбытие ОС: Дт стоимость выбывающего об-та, Кт - сумма накопленной аморт-ии. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость об-та списывается с 01 счета на 91 счет "Прочие доходы и расходы".

Поскольку в налоговом законодательстве определение подарка отсутствует, обратимся к гражданскому законодательству, так как согласно ст. 11 НК РФ можно использовать понятия, применяемые в иных отраслях законодательства. Безвозмездная передача вещи в собственность другой стороне регулируется гл. 32 ГК РФ "Дарение" (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем является юридическое лицо, то договор дарения должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ).

Приобретенные работникам подарки учитываются в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости (без НДС) (п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01) на счете 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). В связи с тем, что на счете 41 "Товары" учитываются МПЗ, изначально предназначенные для продажи, данный счет, по мнению автора, для учета подарков лучше не использовать. Стоимость переданных работникам подарков учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) и списывается со счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Если есть решение собственников предприятия о расходовании чистой прибыли на приобретение подарков для сотрудников, то их стоимость списывается в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
При выдаче подарка работникам оформляем приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников) (формы N Т-11, N Т-11а и ведомость в произвольной форме. Необходимо помнить, что если используются документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, то они должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ, а именно: наименование документа, дату составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители (в денежном и натуральном выражении), наименование должностных лиц и их личные подписи.

Проводки:
Оплачена стоимость подарка продавцу: Дт 60-Кт 51 20000
Отражено поступление подарка: Дт 10-Кт 60 16400
Отражена сумма «входного» НДС: Дт 19-Кт 60 3600
Сумма «входного» НДС предъявлена к вычету: Дт 68-Кт 19 3600
Отражена передача подарку работнику: Кт 91.2-Дт 10 16400
Начислен НДС с безвозмездной передачей подарка Кт 91.2-Дт 68 =16400*18%=2952
Удержан НДФЛ из ЗП Дт 70-Кт 68 =((20000-4000)х13%=2018
Отражено постоянное налоговое обязательство (При расчете налоговой базы по прибыли расходы на приобретение подарков не учитываются, поэтому возникает постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)
Дт 99 Кт 68 =((16400+3600)х20%=4000
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы сотрудника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). То есть подарок, выданный сотруднику, также является его доходом. Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, со стоимости подарков, не превышающих 4000 руб. в год на одного сотрудника, НДФЛ не удерживайте (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше этого предела, то с суммы, превышающей 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Сделайте это при первой же выплате денег сотруднику. При этом общая сумма налога, которую можно удержать, не должна превышать 50 процентов от зарплаты или другого денежного вознаграждения, причитающихся к выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Товары, безвозмездно переданные работникам в качестве подарков, являются реализацией и облагаются налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ (письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64).
(154 - Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога)
(40 - 4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
5. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.
6. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.
При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.)
НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:
– по стоимости, включающей сумму «входного» налога;
– по стоимости, не включающей сумму налога.
В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, рассчитайте так:
НДС
=
Рыночная цена выданных подарков с учетом НДС
–
Покупная стоимость товаров (материалов) с учетом НДС
×
18/118 (10/110)
Во втором случае (если в стоимости подарка нет «входного» налога) НДС рассчитайте с рыночной стоимости выданных вещей с учетом акциза и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее нужно определить с учетом требований статьи 40 Налогового кодекса РФ.
НДС
=
Рыночная цена выданных подарков без НДС
×
18% (10%)
Так как выдача подарков считается реализацией, то НДС, заплаченный поставщикам при их приобретении, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого потребуется счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Разъясните, включается ли в налоговую базу по ЕСН стоимость подарков сотрудникам к юбилею? - Что касается премирования сотрудников, в том числе памятными подарками, к юбилейным датам - 50-, 55- и 60-летию со дня рождения, а также к праздничным датам. Оно не приравнено к выплатам стимулирующего характера. Поэтому согласно разъяснениям Минфина России в письме от 17.10.2006 N 03-05-02-04/157 такие выплаты не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда работодателя и не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса. Если такие поощрения сотрудников не предусмотрены в трудовых, гражданско-правовых, авторских договорах с ними, то выдача подарков не является объектом налогообложения ЕСН и пенсионными взносами (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, письмо Минфина России от 23 июля 2009 г. № 03-04-06-02/51), как выплата, не уменьшающая налогооблагаемую прибыль организации (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).
Нужно ли начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на стоимость подарков, выданных сотрудникам?
Взносы не начисляют на выплаты, перечисленные в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. Перечень таких выплат является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (письмо ФСС России от 18 октября 2007 г. № 02-13/07-10008). Следовательно, взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагаются только те выплаты, которые прямо перечислены в этом перечне. На все остальные выплаты, не связанные с оплатой труда, в том числе и на стоимость подарков, взносы нужно начислять. Такие разъяснения содержатся в письмах ФСС России от 18 октября 2007 г. № 02-13/07-10008, от 10 октября 2007 г. № 02-13/07-9665.

Организация может поощрять сотрудников, выдавая подарки (ст. 191 ТК РФ). Обычно подарки носят непроизводственный характер, их выдают к какому-либо событию, например празднику, дню рождения и т. д.

Все хозяйственные операции в организации контролирует руководитель (п. 3 ст. 6 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Поэтому основанием для выдачи подарков является его приказ.

В бухучете при выдаче подарков сотрудникам сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 41 (10, 43)
– списана стоимость товаров (материалов, готовой продукции), переданных в подарок сотрудникам.

Выданные подарки – это безвозмездно переданные материально-производственные запасы. Поэтому их нужно отразить по фактической себестоимости (п. 132 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Ситуация: как оформить выдачу подарков сотрудникам организации

Общую стоимость ценностей, переданных в подарок сотрудникам, спишите на основании первичных документов на их отпуск. Это могут быть накладные на отпуск материалов на сторону (формы № М-15), приказы на отпуск и т. д. (п. 132Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Кроме того, для того чтобы организовать контроль за получением подарков, можно вести ведомость их выдачи. Это позволит определить, кто из сотрудников и когда получил вещественное поощрение, а кто еще нет. Так лучше поступить, когда организация выдает подарки сразу группе сотрудников.

Пример отражения в бухучете выдачи подарков сотрудникам

По приказу руководителя ЗАО «Альфа» к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой.

Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

Выдачу кружек сотрудникам бухгалтер организации отразил так:

Дебет 91-2 Кредит 41
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – выданы подарки сотрудникам.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы сотрудника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). То есть подарок, выданный сотруднику, также является его доходом. Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, со стоимости подарков, не превышающих 4000 руб. в год на одного сотрудника, НДФЛ не удерживайте (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше этого предела, то с суммы, превышающей 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Сделайте это при первой же выплате денег сотруднику. При этом общая сумма налога, которую можно удержать, не должна превышать 50 процентов от зарплаты или другого денежного вознаграждения, причитающихся к выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Стоимость переданного подарка определите в рыночной оценке с учетом требований статьи 40 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Удержание НДФЛ в бухучете отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с доходов сотрудника.

Перечислите НДФЛ в бюджет не позднее следующего дня после его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример удержания НДФЛ со стоимости товаров, переданных в подарок сотрудникам

Ситуация: нужно ли начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на стоимость подарков, выданных сотрудникам

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Стоимость безвозмездно переданного имущества исключена из состава расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому при расчете налога на прибыль стоимость выданных подарков не учитывайте.

Стоимость подарков сотрудникам не облагается ЕСН и пенсионными взносами.

Если такие поощрения сотрудников не предусмотрены в трудовых, гражданско-правовых, авторских договорах с ними, то выдача подарков не является объектом налогообложения ЕСН и пенсионными взносами (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, письмо Минфина России от 23 июля 2009 г. № 03-04-06-02/51).

В остальных случаях стоимость подарков сотрудникам не облагается ЕСН и пенсионными взносами на основании пункта 3статьи 236 Налогового кодекса РФ как выплата, не уменьшающая налогооблагаемую прибыль организации (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Организация выдает подарки сотрудникам на безвозмездной основе. Такая передача признается реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:
– по стоимости, включающей сумму «входного» налога;
– по стоимости, не включающей сумму налога.

В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, рассчитайте так:

НДС

Рыночная цена выданных подарков с учетом НДС

–

Покупная стоимость товаров (материалов) с учетом НДС

18/118 (10/110)

Подробнее о таком порядке расчета см. Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом «входного» НДС.

Во втором случае (если в стоимости подарка нет «входного» налога) НДС рассчитайте с рыночной стоимости выданных вещей с учетом акциза и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее нужно определить с учетом требований статьи 40 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:

НДС

Рыночная цена выданных подарков без НДС

18% (10%)

Так как выдача подарков считается реализацией, то НДС, заплаченный поставщикам при их приобретении, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого потребуется счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выдачи подарков сотрудникам. Организация применяет общую систему налогообложения

Организация применяет упрощенку

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, стоимость подарков сотрудникам не уменьшает. Это связано с тем, что при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Также выданные подарки не уменьшают единый налог организаций на упрощенке, которые рассчитывают его с разницы между доходами и расходами. Объясняется это тем, что стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается при расчете единого налога, так как такой вид расходов не указан в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли начислить пенсионные взносы на стоимость подарков, выданных сотрудникам. Организация применяет упрощенку

Организация применяет ЕНВД

На расчет ЕНВД стоимость подарков сотрудникам не окажет влияния. Этим налогом облагается сумма вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислить пенсионные взносы на стоимость подарков, выданных сотрудникам. Организация платит ЕНВД

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Однако стоимость подарков, выданных сотрудникам, при расчете налога на прибыль учесть нельзя (п. 16 п. 270 НК РФ). Объектом же обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Расходы организации на расчет этого налога не влияют.

Таким образом, распределять расходы, связанные с покупкой подарков сотрудникам, между различными видами деятельности организации, как правило, не нужно. Исключением является случай, когда организация выдает подарки сотрудникам, занятым в обоих видах деятельности, и на стоимость подарков, относящихся к ЕНВД, начисляются пенсионные взносы. О том, как в этом случае распределить расходы на выдачу подарков, см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

Нужно ли начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на стоимость подарков, выданных сотрудникам

В пункте 4 Правил сказано, что взносы не начисляют на выплаты, перечисленные в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. Перечень таких выплат является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (письмо ФСС России от 18 октября 2007 г. № 02-13/07-10008). Следовательно, взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагаются только те выплаты, которые прямо перечислены в этом перечне. На все остальные выплаты, не связанные с оплатой труда, в том числе и на стоимость подарков, взносы нужно начислять. Такие разъяснения содержатся в письмах ФСС России от 18 октября 2007 г. № 02-13/07-10008, от 10 октября 2007 г. № 02-13/07-9665.

Обучение сотрудников за счет работодателя влечет вопросы, связанные с налогообложением потраченных сумм. Можно ли учесть их в расходах? Как быть с ЕСН и нужно ли удерживать НДФЛ? Ответы в нашей статье.

Налог на прибыль

Начнем с налога на прибыль. Сразу скажем, что с 2009 года для учета расходов на оплату обучения сотрудника не имеет значения какое образование получает работник: просто повышает квалификацию или получает высшее, второе высшее или среднее образование. Подобный запрет исключен из статьи 264 НК РФ Федеральным законом от 22.07.08 № 158-ФЗ. Так что теперь организация может учесть расходы на обучение сотрудников, если выполняются следующие условия.

Во-первых, обучение проводит российское образовательное учреждение, имеющее лицензию (требование о госаккредитации также отменено названным законом). Можно учесть расходы на обучение и в иностранном образовательном учреждении при условии, что оно «имеет соответствующий статус». Но как подтверждать данный статус Налоговый кодекс не уточняет, поэтому во избежание проблем с учетом расходов лучше все же направлять сотрудников на обучение в отечественные вузы.

Во-вторых, обучение, подготовку (переподготовку) должны проходить штатные работники предприятия, либо с обучающимся должен быть заключен договор, обязывающий его по окончании обучения поступить на работу в организацию и проработать не менее года. При этом в подпункте 2 пункта 3 статьи 264 НК РФ законодатели закрепили правило, согласно которому при увольнении обучающегося сотрудника (или если по окончании обучения с выпускником не оформлен трудовой договор), плату за учебу (ранее списанную в расходы) нужно включить во внереализационные доходы. Исключение составляет лишь случай увольнения сотрудника по независящим от работодателя обстоятельствам (призыв в армию, восстановление ранее уволенного сотрудника и т.п. — ст. 83 ТК РФ).

ЕСН и налог на доходы

Для целей обложения ЕСН и НДФЛ вид образования, которое получает сотрудник, тоже не имеет значения. Здесь порядок включения затрат на обучение работника в налоговую базу по ЕСН и по налогу на доходы физических лиц зависит от того, как оформлены документы об обучении. Точнее, от того, что в них сказано по поводу цели обучения.

Так, если из документов следует, что обучение проводится в интересах работника, то плата за учебу, которую перечисляет организация, будет облагаться как налогом на доходы физических лиц (в качестве доходов, полученных в натуральной форме), так и единым социальным налогом (подп. 1 п. 2 ст. 211 и п. 1 ст. 237 НК РФ).

И наоборот, если из документов следует, что обучение проходит в интересах работодателя, то плата, перечисленная учебному заведению, не будет облагаться этими налогами.

Приведем некоторые рекомендации по составлению документов об обучении. В служебных записках, приказах, договорах и других документах на учебу нужно всегда ссылаться на то, что обучение проходит по правилам Трудового кодекса. Это будет подтверждать, что оно проводится в интересах работодателя, поскольку согласно статье 196 Трудового кодекса необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Кроме того, в документах нужно приводить обоснования направления сотрудника именно на такое обучение. Обоснования могут быть как экономического характера (необходимость повышения производительности труда, открытие нового вида деятельности и т.п.), так и технологического (закупка нового оборудования, внедрение новых машин, программ и т.п.).

Кстати, такое оформление документов сослужит добрую службу и при учете расходов для целей налога на прибыль — ведь они подтверждают экономическую обоснованность затрат на обучение и их направленность на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Компенсация

И в заключение рассказа о налогообложении обучения остановимся на случаях, когда работник самостоятельно заключает договор с учебным заведением, а средства для оплаты обучения получает у работодателя. Тут возможны два варианта оформления такой оплаты — по договору займа или в виде материальной помощи. Остановимся на них подробнее. Но сначала отметим, что в подобной ситуации речь идет уже об обучении не в интересах работодателя, а в интересах самого обучающегося — ведь именно работник определяет, где и на кого он будет учиться. Да и договор на обучение заключен от имени работника.

Средства на оплату обучения можно оформить в качестве займа. Налогообложение полученной суммы НДФЛ будет зависеть от процентной ставки. Если она меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (или 9-ти процентов в валюте), у работника возникает материальная выгода, с которой нужно удержать НДФЛ (п. 2 ст. 212 НК РФ). Причем, налог удерживается по ставке 35% на дату выплаты работником процентов (п. 2 ст. 224 и пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). В связи с этим, возникают проблемы с удержанием налога по беспроцентному займу — ведь по нему в НК РФ не установлена дата получения процентов. Минфин рекомендует удерживать НДФЛ на дату возврата займа (Письма от 08.04.08 № 03-04-05-01/101, от 26.03.08 № 03-04-05-01/83). Но если читать нормы НК РФ буквально, то можно говорить о том, что материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, при беспроцентном займе вообще не возникает, а значит, налог удерживать не надо (п. 7 ст. 3 НК РФ). Ведь правила начисления НДФЛ на выгоду от экономии на процентах установлены только для «процентных» займов.

Единым социальным налогом сумма займа не облагается, так как не является вознаграждением работника по трудовому договору или договору на выполнение работ или оказание услуг (ст. 236 НК РФ).

Еще один раз удержать НДФЛ с работника придется, если в дальнейшем работодатель простит ему долг. В данном случае НДФЛ удерживается по ставке 13 процентов как с обычного дохода сотрудника в денежной форме (ст. 210 и 226 НК РФ). ЕСН тут снова не будет, так как и после прощения долга данная сумма не превращается в вознаграждение по трудовому или гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг (ст. 236 НК РФ).

Теперь посмотрим, что будет с налогами, если компенсация расходов на обучение оформляется, как материальная помощь сотруднику. Сумма матпомощи не будет облагаться НДФЛ в пределах 4 тыс. рублей в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Остальная часть составит доход работника, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов.

ЕСН на сумму материальной помощи начисляться не будет. Дело в том, что суммы материальной помощи не учитываются при налогообложении прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ). Следовательно, они не облагаются и ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Как видим, с точки зрения налогообложения вариант материальной помощи выглядит предпочтительнее, чем беспроцентный кредит с последующим прощением долга. Но этот вариант опаснее для работодателя, т.к. работник не связан какими-либо обязательствами перед работодателем и может уволиться в любой момент. Тогда как в случае с займом (даже беспроцентным) при увольнении сотрудника с него можно потребовать возврата займа (ведь прощение долга, как правило, оформляется уже после окончания обучения и отработки оговоренного срока).

Порядок заполнения кассовых чеков

Лицевая сторона:

Поле Чекодатель и № счета заполняется Банком.
Сумма цифрами заполняется от начала поля без оставления промежутков между цифрами. Оставшееся свободное место прочеркивается двумя чертами. Если сумма выражена в целых рублях, то копейки можно не указывать: знак = вместо копеек.
Место выдачи - город, где банк.
Дата - число двумя цифрами, месяц прописью, год - цифрами.
Наименование учреждения банка - банк сам проставит свое сокращенное наименование.
Заплатите - с начала строки, в дательном падеже, без значительных промежутков (не более 1 см) между словами. При необходимости совершаются переносы. Оставшееся свободное место прочеркивается одной или двумя чертами.
Сумма прописью заполняется с начала строки с заглавной буквы. Промежутки более 1 см недопустимы. При этом слово "рубль" не сокращается (рубля, рублей), копейки указываются цифрами, слово "копейка" (копеек, копейки) также не сокращается. Слово "рублей" должно указываться вслед за суммой прописью без оставления свободного места. Если сумма чека в целых рублях, то то поле сумма цифрами, в котором указываются копейки прочеркнуто двумя чертами, копейки в поле Сумма прописью не указываются.
Подписи - подписи двух первых лиц и печать.
Печать не должна заходить на поля, отведенные для ФИО и суммы прописью.

Оборотная сторона чека:

Общая сумма чека расписывается по целям расходов с указанием кассовых символов, соответствующих этих целям. Сумма разбивки по символам д. соотв. общей сумме чека.
При получении ЗП указ. период, за кот. она выдается: месяц и год (полностью), в цифр. значении.
При заполнении реквизитов паспорта:

Предъявлен: документ, удостов. личность получателя;
Для старых паспортов указ. серия до № и номер (после №), для новых - только № и проставляется полностью за знаком №.
В поле Выдан указ. кем выдан паспорт ( в точном соответствии с паспортом), и когда выдан: число 2 цифрами, месяц - прописью, год - цифрами.
Место выдачи - заполняется, если это поле предусмотрено в самом документе, удостоверяющем личность.
Если паспорт нерезидента с лат. буквами, то в чеке д.б. латинские буквы.

Примечания:

Факсимиле нельзя, заполнять чернилами черн, син, или фиолет. цвета, можно на пишущей машинке, шрифтом черного цвета.

В случае помарки или ошибки в заполнении чека его следует перечеркнуть и сделать отметку "аннулировано".

Чек действителен 10 дней со дня выписки, не считая дня выписки.

Реквизиты кассового чека:

Наименование организации;
ИНН
Заводской номер ККМ
Порядковый номер чека
Дата и время
Стоимость
Признак фискального режима (ленточка с ФП)

(из ГК, часть 2, "Положение о безналичных расчетах в РФ" № 2-П, "Правила ведения б/у в кредитных организациях, расположенных на территории РФ" № 205-П)

Порядок ведения кассовых операций в РФ (конспект)

I Общие положения

Пр-я обязаны хранить ден. средства в банке.
Пр-я производят расчеты по своим обязательствам в безналичном порядке.
Для осуществления расчетов с наличными у пр-я д.б. касса и кассовая книга.
Наличные деньги расходуются на цели, указанные в чеке.
Наличные деньги д.б. в пределах лимита.
При необходимости лимит пересматривается.
Пр-я обязаны сдавать всю денежную наличность сверх лимита в банк.
Пр-я, имеющие постоянную ден. выручку могут расходовать ее на оплату труда и т.д.
Выдача денег из выручки одних предприятий на нужды других допускается в отдаленных местностях.
Пр-я имеют право хранить в кассе нал. деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты соц. пособий и стипендий не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.
Под отчет деньги даются из кассы пр-я.
Лица, получившие деньги под отчет обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечению срока, на который они были выданы или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах. Выдача нал. денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет нал. денег одним лицом другому запрещается.
Оформл. типовыми формами.

II Прием, выдача нал. денег и оформление кассовых документов
13. Прием нал. денег - про ПКО, подписанным гл. бух. О приеме денег выдается квитанция к ПКО, за подписью гл. бух. и кассира, заверенная печатью кассира.

14. Выдача - по РКО или платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам с наложением на этих документах штампа с реквизитами РКО. Документы на выдачу денег д.б. подписаны руководителям или гл. бух.
В тех случаях, когда на прилагаемых к РКО документе, заявлении, счете стоит разрешительная подпись руководителя - на РКО его подпись не обязательна.
На общ. сумму ЗП - один РКО, дата и номер которого проставляется на каждой платежной ведомости.

15. При выдаче денег кассир требует предъявления документа.
Расписка в получении денег может быть сделана только собственноручно, чернилами или шариковой ручкой, рубли - прописью, копейки цифрами. В плат. ведомости сумма прописью не указывается.

16. Выдача денег только лицу, указанному в РКО, или замен. его док-те.
Если по доверенности, то в тексте ордера после ФИО получателя денег указывается ФИО кому было доверено получение денег. Если в ведомости - то перед распиской в получении денег кассир делает надпись "по доверенности". Доверенность остается в документах дня, как приложение к РКО или ведомости.

17. Оплата труда, выплата пособий и стипендий - без составления РКО на каждого получателя.

18. "Депонировано" в платежной ведомости, если деньги не были получены.
Составить реестр депонированных сумм. В конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах.
Если выдавал не кассир, то делается надпись "деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается.
Записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп "РКО №__".
Депонированные суммы сдаются в банк и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

19. В ПКО и РКО не допускается помарок, подчисток или исправлений.
Указыв. основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.
Выдача П и Р КО на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.
Прием и выдача денег может производиться только в день составления.

20. При получении РКО и ПКО кассир проверяет:

наличие и подлинность подписи глав.бух. и на РКО - подпись руководителя пр-я;
правильность оформления документа;
наличие перечисленных приложений.

Приложенные документы погашаются штампом или надписью "оплачено" с указанием даты.

21. Про регистрацию документов, непонятно.

III Ведение кассовой книги и хранение денег
(без пунктов, самое важное)

Кассовая книга только одна, потом прошнуровать и опечатать. Количество листов заверяются подписью руководителя и гл. бух.
Подчистки в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписью кассира и гл. бух. или лица, его заменяющего.В конце раб. дня - итоги операций за день, вывести остаток в кассе на сл. число и передает в бухгалтерию второй лист касс. книги.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в РКО в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.
Наличные деньги, не подтвержденные ПКО считаются излишками кассы и зачисляются в доход предприятия.
Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы др. лицам.
Если кассира нет, то его обязанности возлагаются на кого-то еще по письменному приказу руководителя. С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.
При смене кассиров производится ревизия кассы. Акт.
При опечатывании книги мастичной печатью используется клей на основе жидкого стекла (Силикатный, Канцелярский, Конторский, Жидкое стекло), бумага типа папиросной, штемпельная краска. Бумага с оттиском печати смазывается с двух сторон клеем, после опечатывания книги наносится один слой клея.
Акт ревизии: комиссия проверяет денежное наличие путем полного пересчета всех денег, находящихся в кассе: лимитированные чековые книжки, ценные бумаги и т.д. Акт составляется в 2 экземплярах, подписывается комиссией и мат. ответственным лицом. Один экз. передается в бухгалтерию, второй остается у мат. отв. лица. До начала ревизии от мат. отв. лица берется расписка, кот. вкл. в заголовочную часть формы.
При смене мат. отв. лиц акт составляется в 3 экземплярах (мат. отв. лицу, сдавшему ценности, мат. отв. лицу, принявшему ценности и бухгалтерии).

ФАС: представление детализированного счета для подтверждения расходов на сотовую связь не нужно.

Налоговый кодекс не содержит требования о расшифровке счетов, выставленных оператором сотовой связи. Поэтому для включения затрат на сотовую связь в расходы достаточно иметь договор, счет оператора и акты выполненных работ. К такому выводу пришел ФАС Московского округа (постановление от 03.06.09 № КА-А40/4697-09-2).

К прочим расходам относятся затраты компании на телефонные и другие подобные услуги, а также расходы на оплату услуг связи (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Нередко налоговики заявляют, что для подтверждения затрат на мобильную связь необходима детализация счета. Напомним, что такого же мнения придерживается Минфин (письмо от 19.01.09 № 03-03-07/2).

С подобной проблемой столкнулась столичная компания. Из-за отсутствия детализации счета, инспекция посчитала, что расходы на сотовую связь не подтверждены и доначислила налог на прибыль. На этом же основании чиновники сняли вычеты по НДС.

Суд с позицией ИФНС не согласился. Арбитры посчитали, все условия для включения в расходы затрат на услуги связи были соблюдены. Так, были представлены договоры с оператором, счета-фактуры, акты выполненных работ. Также приказом по организации был утвержден лимит по использованию сотовой связи и перечень отделов, имеющих право вести служебные переговоры по сотовым телефонам. Довод инспекции о том, что производственную направленность переговоров следует подтверждать детализацией телефонных счетов (расшифровкой с указанием номеров телефонов абонентов, с которыми велись переговоры), суд отклонил. Основание — содержание переговоров составляет охраняемую законом тайну связи (ст. 63 Федерального закона «О связи» от 07.07.03 № 126-ФЗ, Определение Конституционного Суда РФ от 02.10.03 № 345-О). Таким образов, заключил суд, «снятие» расходов и отказ в вычете НДС неправомерны.

Выездная проверка: как бороться с доначислениями.

«Отсутствие доначислений по результатам проверки — не ваша заслуга, а наша недоработка», — примерно так, перефразируя выражение из известного фильма, можно обозначить цель любой налоговой проверки. Поэтому случаи, когда налогоплательщик не согласен с результатами проверки, отнюдь не редкость.

Акт — всему начало

Все нарушения, выявленные инспекцией при проведении проверок, фиксируются в акте. Причем, при проведении выездной проверки такой акт составляется в течение двух месяцев со дня подписания справки об окончании проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ) и составляется в обязательном порядке, даже если нарушений не выявлено (что на практике — большая редкость). В этом отличие от камеральной проверки, где акт составляется только тогда, когда инспектор обнаружил нарушение. И сделать это он должен в течение 10 рабочих дней со дня окончания камеральной проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Максимальный срок «камералки» — 3 месяца со дня представления декларации, поэтому акт о нарушении должен быть составлен не позднее трех месяцев и 10 рабочих дней с момента сдачи отчетности.

Подготовленный инспектором акт предъявляется на подпись налогоплательщику (п. 2 ст. 100 НК РФ). Отказываться от проставления подписи не имеет смысла, так как подписание данного документа вовсе не означает согласие с изложенными в нем фактами. Напротив, подпись налогоплательщика на акте не позволит инспекторам в дальнейшем вносить в него изменения и дополнения. После подписания один экземпляр акта передается налогоплательщику (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Подписание и вручение акта — важные процедурные моменты, поскольку именно с этого момента начинают исчисляться сроки для представления возражений, рассмотрения акта и, соответственно, на вынесение решения по выявленному инспекторами нарушению. В то же время «бегать» от акта смысла не имеет: в Налоговом кодексе есть норма, согласно которой при уклонении налогоплательщика от получения акта, он направляется ему по почте и считается полученным на шестой день с даты отправки (абз. 2 п. 5 ст. 100 НК РФ).

На то имею возразить!

После получения акта налоговой проверки налогоплательщик уже может предпринимать активные действия по обжалованию. Так, в течение 15 рабочих дней он может подготовить и передать в инспекцию свои возражения по акту проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ). Пренебрегать этой формой обжалования не стоит — она позволяет не только донести до налоговых органов ваши аргументы, но и показать, что настроены вы решительно и будете обжаловать неблагоприятное для вас решение. На практике представление возражений на акт позволяет добиться устранения из решения части «обвинений», либо снижения размера доначислений.

Возражения по акту проверки подписываются руководителем организации (или иным уполномоченным по уставу или на основании доверенности лицом) и передаются в налоговую инспекцию либо нарочным, либо по почте. В любом случае у организации должен остаться документ, подтверждающий как факт представления возражений, так и дату их передачи. К возражениям можно приложить заверенные организацией копии документов, подтверждающих сведения, изложенные в возражениях (п. 6 ст. 100 НК РФ). Факт передачи этих документов также должен подтверждаться документально.

Пожалуйте на рассмотрение

По истечении пятнадцатидневного срока, отведенного налогоплательщику на составление возражений, инспекция может приступать к рассмотрению материалов проверки. О месте и времени такого рассмотрения инспекция должна известить налогоплательщика (п. 2 ст. 101 НК РФ). Причем, извещение направляется независимо от того, подавала организация возражения или нет. Рассмотрение дела без извещения налогоплательщика является грубейшим нарушением и влечет безусловную отмену решения (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ). В то же время неявка представителя налогоплательщика, извещенного о времени и месте рассмотрения дела, не препятствует рассмотрению материалов проверки (абз. 3 п. 2 ст. 101 НК РФ).

В процессе рассмотрения материалов проверки руководитель инспекции или его зам оглашают акт проверки, возражения налогоплательщика, зачитывают представленные им документы. Также во время рассмотрения должны быть исследованы доказательства, добытые инспекторами во время проверки. При этом налогоплательщик может знакомиться с ними и давать свои пояснения (как устные, так и письменные). Поэтому, отправляясь на рассмотрение, лучше прихватить с собой несколько чистых листов бумаги и письменные принадлежности.
Если в результате такого рассмотрения глава инспекции придет к выводу, что имеющиеся доказательства не позволяют решить вопрос о том, допустил налогоплательщик нарушения или нет, то руководитель инспекции может вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ). При этом в решении перечисляются конкретные мероприятия, которые будут проводиться.

Тут налогоплательщик должен быть очень внимательным и помнить: в рамках данной процедуры инспекция не может выявлять нарушения, не зафиксированные в акте проверки. То есть дополнительные мероприятия всегда направлены на получение доказательств только по тем фактам нарушений, которые указаны в акте. Если же налоговики пытаются под видом допмероприятий провести новую проверку, то решение следует обжаловать в вышестоящем налоговом органе или в суде (ст. 137 НК РФ).

После сбора дополнительных доказательств (а на это отводится не более месяца — п. 6 ст. 101 НК РФ) рассмотрение дела начинается заново. А значит, инспекция обязана снова уведомить налогоплательщика о месте и времени рассмотрения, огласить все материалы дела, в том числе и новые доказательства. Налогоплательщик вправе ознакомиться с ними и представить свои пояснения или возражения.

Завершается процедура рассмотрения дела вынесением одного из двух видов решения: о привлечении к ответственности или об отказе в таковом (п. 7 ст. 101 НК РФ). Обратите внимание, что вынесение решения об отказе в привлечении к ответственности вовсе не исключает доначисления налогов и пеней (абз. 2 п. 8 ст. 101 НК РФ). Вынесенное решение в течение пяти рабочих дней должно быть вручено налогоплательщику (п. 9 ст. 101 НК РФ). Причем, в данном случае НК РФ не предусматривает возможности вручения «по умолчанию», т.е. на шестой день после отправки по почте. Это значит, что пока у инспекции не будет подтверждения того, что решение действительно вручено руководителю (или иному уполномоченному лицу) организации, в силу оно не вступит.

Обжалуем решение

Полученное налогоплательщиком решение вступает в силу по истечении 10 рабочих дней (п. 9 ст.101 НК РФ). За эти десять дней бухгалтер может подать апелляционную жалобу на невступившее в силу решение в вышестоящий налоговый орган. Подача такой жалобы весьма желательна, и вот почему.

Во-первых, она позволяет оттянуть срок вступления решения в силу — ведь оно начнет действовать только после рассмотрения жалобы вышестоящим органом и утверждения им соответствующего решения (абз. 2 п. 9 ст. 101 НК РФ).

Во-вторых, апелляционное обжалование решения приравнивается к досудебному обжалованию (п. 3 ст. 101.2 НК РФ). А это значит, что сразу после вступления решения в силу его можно обжаловать в суде (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). То есть можно будет сразу же заявить ходатайство о применении обеспечительных мер в виде запрета налоговым органам списывать со счетов оспариваемые суммы. А как показывает практика, суды гораздо чаще, чем вышестоящий налоговый орган, удовлетворяют подобные ходатайства.

Если же срок на апелляционное обжалование пропущен, то в вышестоящий налоговый орган нужно обжаловать уже вступившее в силу решение. При этом подача подобной жалобы исполнение решения не приостанавливает, хотя НК РФ и предоставляет налогоплательщику право попросить об этом вышестоящий налоговый орган (п. 4 ст. 101.2 НК РФ).

Обратите внимание: обжаловать решение сразу в суд налогоплательщику не позволяет пункт 5 статьи 101.2 Налогового кодекса, который требует обязательного предварительного обжалования решения в вышестоящем налоговом органе.

Учет скидок у поставщика: к каким выводам приходят судьи.

К сожалению, скидки нередко являются поводом для налоговых претензий. Мы уже писали о том, как правильно учесть бонусы, чтобы избежать конфликтов с проверяющими (см., например, статью «Как не потерять выгоды от скидки: налог на прибыль»). Теперь мы проанализировали, каким образом складывается арбитражная практика по данному вопросу.

Когда поставщик может учесть скидку: в периоде подписания соглашения или в периоде составления акта о передаче скидки?

Позиция ИФНС

Скидки клиенту предоставлены на основании дополнительного соглашения. Следовательно, продавец вправе учесть бонусы в расходах того периода, когда подписано данное соглашение. В связи с тем, что компания списала скидки в другом периоде, ее следует оштрафовать по статье 122 НК РФ.

Позиция налогоплательщика

Фактическое предоставление бонуса подтверждается актом на передачу скидки. Таким образом, поставщик правомерно учел скидки не в периоде подписания дополнительного соглашения, а в периоде составления акта.

Решение суда

При методе начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Первичные документы поставщика свидетельствуют, что фактически расходы произведены в периоде, когда составлен акт на передачу скидки. Именно в этом периоде необходимо формировать затраты независимо от даты подписания дополнительного соглашения (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.06.09 № А53-14478/2008-С5-44).

Правомерно ли применение сезонных скидок, если они не упомянуты в маркетинговой политике организации?

Позиция ИФНС

Компания предоставила покупателям скидки, не закрепленные ни в маркетинговой политике, ни в распоряжениях руководства. Тем самым налогоплательщик нарушил пункт 3 статьи 40 НК РФ. Следовательно, скидки нельзя учесть при налогообложении прибыли.

Позиция налогоплательщика

Предприятие поставляет продукцию, спрос на которую уменьшается в начале каждого года. Сезонное падение продаж подтверждается данными отраслевого портала, газетных публикаций и письмами союза производителей соответствующего товара. В подобной ситуации применение скидки обусловлено объективными факторами, и не требует дополнительного упоминания в маркетинговой политике.

Решение суда

Согласно пункту 3 статьи 40 НК РФ сезонные скидки относятся и скидки, обусловленные маркетинговой политикой, относятся к разным категориям скидок. Отсюда следует, что даже если сезонное снижение цены не прописано в маркетинговой политике, такие скидки можно включить в расходы (постановление ФАС Московского округа от 24.03.09 № КА-А40/1927-09).

Должен ли продавец вычесть НДС из суммы ретро-скидки при формировании внереализационных расходов?

Позиция инспекции

Продавец предоставлял покупателям ретро-бонусы исходя из объемов товара, закупленного в прошлом периоде. Поставщик может учесть сумму бонусов в расходах, но не полностью, а за вычетом НДС. Так как компания списала скидку вместе с налогом на добавленную стоимость, проверяющие начислили дополнительный налог на прибыль, пени и штраф по статье 122 НК РФ.

Позиция налогоплательщика

В данном случае ретро-бонусы предоставлялись либо в форме списания части дебиторской задолженности за прежние поставки, либо в форме перечисления клиенту денежной премии. И в том, и в другом случае цена ранее отгруженного товара не изменялась, и поставщик начислил НДС на первоначальную стоимость без учета скидки. При таких обстоятельствах уменьшать расходы на сумму налога на добавленную стоимость не требуется.

Решение суда

Предоставление ретро-бонуса не является операцией, облагаемой НДС. По этой причине поставщик вправе включить скидку в расходы, не уменьшая ее на сумму налога на добавленную стоимость (постановление тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.08 № А56-38100/2007, оставлено без изменения постановлением ФАС Северо-Западного округа от 08.08.08 № А56-38100/2007).

Комментарий редакции

В данном случае продавец давал скидку за определенный объем закупленного товара. Иногда оптовые торговцы предоставляют скидку по иным основаниям, а именно — за продвижение товара в магазинах, принадлежащих покупателю (например, за «выгодное» размещение на витрине). В этом случае скидка облагается НДС, и продавец вправе принять его к вычету (письмо Минфина России от26.07.07 № 03-07-15/112).

Можно ли списать на внереализационные расходы скидку, рассчитанную по результатам прошлого месяца и изменяющую цены текущего месяца?

Позиция ИФНС

Поставщик предоставил покупателю скидку по результатам деятельности в прошлом периоде. Сумма скидки уменьшает цену товара по накладным текущего месяца. По сути это является освобождением покупателя от исполнения имущественной обязанности перед продавцом, что следует из статей 572 и 574 Гражданского кодекса. Таким образом, часть товара, неоплаченная клиентом, считается безвозмездно переданной, и продавец не может включить ее в расходы (подп. 16 ст. 270 НК РФ).

Позиция налогоплательщика

В подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ четко сказано, что скидка, выплаченная продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора, относится ко внереализационным расходам. Следовательно, продавец вправе уменьшить доходы, учитываемые при налогообложении, на величину скидки.

Решение суда

Налоговый кодекс не конкретизирует, какие именно скидки можно включить во внереализационные затраты. Это может быть, в частности, предоставление товара на сумму бонуса, выплата премии, зачет скидки в счет оплаты следующей партии продукции и пр. Значит, продавец вправе списать на расходы скидку, рассчитанную по результатам прошлого месяца и уменьшающую цену текущего периода (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.07 № Ф04-6332/2007(38166-А67-15)).

Комментарий редакции

Чиновники считают, что при указании в договоре пониженной цены товара подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ не применяется (письмо Минфина России от 02.05.06 № 03-03-04/1/411). Поэтому в случае, когда скидки по итогам прошедшего месяца учитываются в накладных текущего периода, лучше не показывать внереализационные расходы, а признавать выручку с учетом скидки. Такой вариант поможет избежать претензий со стороны проверяющих.

Может ли организация-поставщик выписать «отрицательный» счет-фактуру на сумму ретроспективной скидки?

Позиция ИФНС

Предприятие по итогам месяца давало скидки клиентам, выполнившим план закупок. Сумму скидки поставщик отражал в счетах-фактурах с отрицательными значениями и уменьшал облагаемую базу по НДС. Однако оформление «отрицательных» счетов-фактур является нарушением пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса. Такие документы не могут служить основанием для корректировки налоговой базы.

Позиция налогоплательщика

Ни в статье 168 НК РФ, ни в правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (утверждены постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914) нет запрета на выставление счетов-фактур с отрицательными значениями. Поэтому на основании этих документов поставщик вправе уменьшить налоговую базу по НДС на сумму предоставленных скидок.

Решение суда

Продавец учитывал НДС, приходящийся на скидку, не посредством вычета, а путем уменьшения налоговой базы. В связи с этим не имеет значения, правомерно ли составлен «отрицательный» счет-фактура. В любом случае ИФНС не вправе доначислить налог на добавленную стоимость (постановление ФАС Московского округа от 11.09.08 № КА-А41/8495-08-П).

Комментарий редакции

Чтобы не провоцировать налоговиков на подобные споры, лучше скорректировать налоговую базу по НДС не с помощью «отрицательного» счета-фактуры, а путем внесения исправлений в исходный счет-фактуру. При этом необходимо внести изменения и в книгу продаж за тот период, когда товар был отгружен покупателю.

Допустимо ли отнести на расходы скидку, если она не прописана в договоре?

Позиция ИФНС

Поставщик применял скидки, которые не закреплены в договорах с клиентами. При таких обстоятельствах сумму скидок нельзя учесть при налогообложении прибыли.

Позиция предприятия

Предоставление скидок предусмотрено приказом руководителя фирмы-поставщика, а также опубликовано в прессе в форме обращения к потребителям. В этой связи снижение цены можно включить в затраты на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Решение суда

Компания-поставщик документально подтвердила затраты в виде скидок клиентам. То, что снижение цен не упомянуто в договорах, не имеет решающего значения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.09 № Ф04-3172/2009(7535-А03-42)).

Вправе ли продавец уменьшить НДС, начисленный на отгруженный товар, если впоследствии клиенту предоставлен ретроспективный бонус?

Позиция ИФНС

Компания предоставляла бонусы своим покупателям по итогам прошлого квартала. При этом цена за единицу товара, указанная в первичных документах, не изменялась. Это говорит о том, что налогооблагаемая база по НДС осталась прежней, и продавец не вправе уменьшить базу на величину ретро-скидки.

Позиция налогоплательщика

Бонусы напрямую связаны с реализацией товара. Они уменьшают цену поставки, поэтому их необходимо учитывать при определении выручки от продаж. Значит, поставщик правомерно уменьшил налогооблагаемую базу по НДС на сумму ретроспективных скидок.

Решение суда

В договорах поставки не указана ни первоначальная цена товара, ни стоимость с учетом скидки. В корректировочных счетах-фактурах стоит только итоговая сумма бонуса. А значение графы «цена (тариф) за единицу измерения» осталась таким же, как в исходном варианте. Все это говорит о неправомерном занижении базы по НДС на сумму бонуса (постановление четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.09 № А44-109/2008, оставлено без изменения постановлением ФАС Северо-Западного округа от 15.05.09 № А44-109/2008).