Жена-главбух о выездной налоговой проверке:

Анна: Меня налоговики взбесили
Анна: Пьют воду из кулера и говорят, что кулер нельзя отнести на расход. Костя-директор им говорит: ну и идите пейте воду из-под крана... и кулер к себе в кабинет забрал

http://bash.org.ru/quote/407578

Статья 169. Счет-фактура

1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

2. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.
Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.
4. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса.
5. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.
Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
5.1. В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6) налоговая ставка;
7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
7. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
8. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать первичный
документ, приведен в Положении по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от
29 июля 1998 г. N 34н):
наименование и код документа (формы);
дата и место составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
подробное содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
наименование должностей работников, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи этих работников и их расшифровки.

АвО: нотариальные действия
Глава 25.3. Государственная пошлина
Статья 333.24. Размеры государственной пошлины за совершение
нотариальных действий
21) за свидетельствование подлинности подписи, если такое
свидетельствование обязательно в соответствии с законодательством
Российской Федерации:
на документах и заявлениях, за исключением банковских карточек и
заявлений о регистрации юридических лиц, - 100 рублей;
на банковских карточках и на заявлениях о регистрации юридических лиц
(с каждого лица, на каждом документе) - 200 рублей;
26 счет услуги нотариуса (другие расходы, принимаемые для целей налогообложения)
26 счет услуги нотариуса сверх норм гос пошлины (не принимаемые для
целей налогообложения)

Дуракам закон не писан,
Если писан, то не читан.
Если читан, то не понят.
Если понят, то не так!

Ценные подарки сотрудникам

Приказ:
в связи с юбилейной датой со дня рождения за долголетний и добросовестный труд
объявить благодарность и наградить ценным подарком за счет чистой прибыли 2010 года
вид поощрения (благодарность, ценный подарок, премия и др. — указать)
полный иллюстрированный путеводитель под редакцией Роберта Уинстона «Человек»
в сумме Три тысячи четыреста семнадцать руб 00 коп
Ведомость:
ОАО "***"

ВЕДОМОСТЬ
на выдачу ценных подарков
от 31.03.2010 г.

Основание: приказ генерального директора ОАО "***" от 30.03.2010 № 9

№ Наименование материальных ценностей Кол-во Цена Сумма, руб Подпись в получении ценного подарка Фамилия, имя, отчество
1 2 3 4 5 6 7
1 Путеводитель под редакцией Роберта Уинстона «Человек» 1 3 417,00р. 3 417,00р. Минченко А.В.

Проводки:
Д10.6 К71
Д91.2 К10.6 Прочие расходы из прибыли, не принимаемые(перемещение материалов, а не бух. справка!!!)
С/ф Д91.2 К68.2 на сумму подарка (НДС не возмещаемый)
НДФЛ если больше 4000 в сумме с начала года

(гот. файлы у меня в почте)

Продажа ОС Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 62 91-1 Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств в сумме, указанной в договоре. Договор купли-продажи 01 субсчет "Выбытие" 01 Списана первоначальная стоимость объектов основных средств. Бухгалтерская справка-расчет, № ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)", № ОС--4а, № ОС-4б. 02 01 субсчет "Выбытие" Списана начисленная амортизация. Бухгалтерская справка-расчет 91-2 01 субсчет "Выбытие" Списана остаточная стоимость объекта основных средств. Бухгалтерская справка-расчет 83 84 Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств. Бухгалтерская справка-расчет 91-2 Разные счета Списаны расходы на продажу основных средств. Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет. 91-2 68 Начислен НДС на стоимость проданного объекта основных средств. Счет-фактура 51 62 Поступили денежные средства от покупателя. Выписка банка по расчетному счету

Мне бы еще в голову все это записать.

Прежде чем переходить к составлению баланса, необходимо проверить правильность отражения операций на бухгалтерских счетах и произвести выверку остатков в регистрах бухгалтерского учета.

Таким образом, одним из элементов составления баланса являются внутренний аудит данных для формирования баланса и внутренний аудит данных уже сформированного баланса.

Нематериальные активы (строка 110).

Основные средства (строка 120).

Необходимо проверить начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов за отчетный период. И еще - баланс формируется в нетто-оценке, то есть без учета сумм начисленной амортизации - ???

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140).

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250).

Необходимо проверить, начислены ли проценты по предоставленным займам.

Также необходимо проследить, включены ли суммы процентов в сумму займа.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220).

На счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и в строке 220 баланса учитываются суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг.

Поступление товаров, работ, услуг, а также отражение "входного" НДС производятся проводками:

Дебет 10, 20, 25, 26, 41, 44 и др. Кредит 60, 76

- на стоимость товаров, работ, услуг без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60, 76

- на величину НДС по полученным товарам, работам, услугам.

Весь оборот счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" по кредиту отражает величину задолженности поставщикам, в том числе и с учетом НДС. Нетрудно вывести и рассчитать пропорцию.

Сверив данные книги покупок с суммами, учтенными в проводке Дебет 68 Кредит 19, можно определить, насколько данные бухгалтерского учета соответствуют этому регистру налогового учета. Хотя при такой проверке необходимо учесть и влияние сумм НДС с авансов полученных.

Расхождения могут сложиться в результате учетной ошибки, а также в результате совершения каких-то специфических учетных операций.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (строка 230).

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строка 240).

В балансе необходимо отразить все существенные показатели. То есть нужно оценить существенность показателей дебиторской задолженности. В форме баланса в качестве расшифровывающей строки указывается только информация по покупателям и заказчикам. Однако это не освобождает от необходимости более полной расшифровки в балансе состава дебиторской задолженности в случае ее существенности.

Кроме того, необходимо в балансе показывать развернутое сальдо по счетам учета расчетов.

Займы и кредиты (строка 510).

Займы и кредиты (строка 610).

При формировании баланса на эти строки влияют те же факторы, что и в строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения", а также строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения".

Задолженность по налогам и сборам (строка 624).

Для проверки правильности выведения данных для формирования баланса необходимо обратиться к налоговым декларациям по налогам, а также к соответствующим налоговым регистрам.

Если в книге продаж и декларации по НДС за соответствующий период будут одинаковые цифры, то Главная книга заполнена верно и баланс также будет сформирован правильно.

Также необходимо проверить, отражены ли в учете суммы штрафов и пеней, начисленных на предприятие. Эти суммы отражаются в учете обособленно от сумм налогов и сборов.

Прочие кредиторы (строка 625).

Здесь необходимо проверить правильность отражения в балансе сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Также необходимо проследить за отсутствием в балансе невыверенных остатков по счету 79.

После заполнения данных актива и пассива баланса необходимо раскрыть показатели, учитываемые за балансом, на забалансовых счетах.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Арендованные основные средства (строка 910).

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В аренду могут передаваться земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения,

оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Обобщенная информация о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, находится на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Основные средства, учитываемые на счете 001, числятся в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

В случае выбытия основного средства сумма, отраженная по дебету счета 001, списывается в кредит.

Данная строка, кроме информации об арендованных основных средствах, может содержать информацию об основных средствах, полученных организацией в безвозмездное пользование.

Показатель по строке 910 "Арендованные основные средства" раскрывает стоимость основных средств, арендованных организацией, в оценке, указанной в договоре аренды.

В том числе по лизингу (строка 911).

По строке "В том числе по лизингу" справки раскрывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга, если договор предусматривает учет этих ценностей на балансе лизингополучателя.

Показатель по строке 911 указывает величину основных средств, полученных организацией по договорам лизинга, в оценке, указанной в договорах.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (строка 920) для учета наличия и движения товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используется счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". На этом счете учитываются ценности, находящиеся у организации, права собственности на которые у данной организации нет, например:

- неоплаченные ценности, полученные по договору, который предусматривает, что право собственности на них переходит только после их оплаты;

- ценности, поступившие на предприятие по ошибке или не отвечающие условиям заказа;

- ценности, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

- ценности, которые оставлены на ответственном хранении у поставщиков, оформлены сохранными расписками, но не вывезены по причинам, не зависящим от организаций;

- ценности, принятые на ответственное хранение по прочим причинам.

Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 осуществляется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Товары, принятые на комиссию (строка 930).

При заключении договора комиссии право собственности на ценности, переданные комиссионеру, остается у комитента. Комиссионер, принимая ценности на комиссию, должен организовать их надлежащий учет. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.

Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (строка 940) - для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов предназначен счет 007.

То есть списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Списать с забалансового учета дебиторскую задолженность можно в случае, если предприятие-должник ликвидировано.

Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Обеспечения обязательств и платежей полученные (строка 950) - информация о суммах гарантий, полученных предприятием в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

Если в гарантии не указана сумма, то для целей бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учитываемых на счете 008, списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

Обеспечения обязательств и платежей выданные (строка 960) - учет выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей ведется на забалансовом счете 009. Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.

Износ жилищного фонда (строка 970).

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (строка 980).

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, если эти объекты не используются для извлечения дохода, амортизация не начисляется.

По таким объектам в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений производится начисление износа.

Суммы износа учитываются на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств". На нем группируется информация о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки), а у некоммерческих организаций - по объектам основных средств.

Необходимо разграничить износ жилищного фонда и износ объектов внешнего благоустройства, информация о которых учитывается на одном счете 010 "Износ основных средств". Для этого на предприятии организуется аналитический учет, который ведется по каждому объекту.

Нематериальные активы, полученные в пользование (строка 990).

Для отображения такой информации в Плане счетов бухгалтерского учета специального забалансового счета нет. При наличии у предприятия таких активов отражать информацию по ним можно на отдельном забалансовом счете.

Аналитический учет на таком счете ведется по каждому объекту.

Прочие ценности, учитываемые на забалансовых счетах.

Такой строки в типовой форме справки также нет. Однако при наличии в учете предприятия информации о прочих ценностях, учитываемых на забалансовых счетах, но не отраженных в справке, необходимо внести дополнения в справку и указать информацию о следующих ценностях:

- материалах, принятых в переработку;

- оборудовании, принятом для монтажа;

- бланках строгой отчетности;

- основных средствах, сданных в аренду.

Материалы, принятые в переработку (счет 003) - для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.

Учет затрат по такому сырью и материалам ведется в обычном порядке на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты. Исключение составляет стоимость сырья и материалов заказчика. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Оборудование, принятое для монтажа (счет 005).

Информация о наличии и движении оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа, раскрывается на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

Аналитический учет по счету 005 ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Бланки строгой отчетности (счет 006).

По бланкам строгой отчетности должен вестись строгий учет, отражающий их наличие и движение. Информация о бланках строгой отчетности в учете отражается на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Основные средства, сданные в аренду (счет 011) - при заключении договора, по условиям которого основные средства, сданные в аренду, учитываются на балансе арендатора (нанимателя), такие активы учитываются на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Прочие краткосрочные обязательства (строка 660).

В данной строке баланса приводятся суммы краткосрочных обязательств предприятия, не показанные по другим статьям разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.

Показатель по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" раскрывает величину резервов на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели.

На конец отчетного года в отдельной статье бухгалтерского баланса отражаются остатки резервов, переходящие на следующий год.

Резервирование сумм и использование начисленного резерва отражаются по счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Построение аналитического учета может строиться по принципу открытия отдельных субсчетов для учета каждого вида резервов. Образование резерва предстоящих расходов производится в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Списание расходов, по которым создан резерв, производится за счет созданного резерва записью по дебету счета 96.

Суммы расходов, превышающие величину созданного резерва, включаются в состав расходов предприятия.

Если фактические затраты меньше, чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года.

Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. Сумма вновь создаваемого в следующем отчетном периоде резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Показатель по строке 640 "Доходы будущих периодов" раскрывает величину доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Эти доходы относятся на финансовые результаты у коммерческой

организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Это могут быть:

- арендная или квартирная плата;

- плата за коммунальные услуги;

- выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

- абонентная плата за пользование средствами связи;

- активы, полученные организацией безвозмездно;

- поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и др.

Кроме этого, по строке "Доходы будущих периодов" коммерческие организации показывают полученные бюджетные средства.

Доходы будущих периодов учитываются на одноименном счете 98. На счете 98 также учитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

Возникновение доходов будущих периодов отражается по кредиту счета 98, а списание - по дебету этого счета.

Показатель по строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" раскрывает сумму дивидендов, начисленных в пользу акционеров (участников), но не выплаченных на отчетную дату.

Основным видом доходов, получаемых акционерами (учредителями), являются дивиденды.

Источник выплаты дивидендов - прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), определяемая на основе бухгалтерской отчетности.

В ситуации, когда дивиденды начислены, но не выплачены на отчетную дату, их суммы отражаются по строке 630 баланса "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов".

Учет расчетов с учредителями осуществляется на счете 75 "Расчеты с учредителями".

Если же учредителями-акционерами являются работники организации, то начисление дивидендов производится в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление акционерам (учредителям) дивидендов приводит к возникновению у общества обязанностей налогового агента. Ставка удерживаемого налога на доходы физических лиц зависит от статуса лица, которому производятся выплаты. Важно помнить, что налог на доходы начисляется только при фактической выплате дивидендов, если же дивиденды не выплачены, то и налог не начисляется.

Показатель по строке 625 "Прочие кредиторы" раскрывает сумму прочей кредиторской задолженности, не нашедшей отражения по предыдущим строкам баланса.

Это задолженность перед покупателями и заказчиками, перед подотчетными лицами, перед персоналом по прочим операциям, перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации и т.д.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Источником для заполнения баланса выступает кредитовое сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Кроме задолженности перед покупателями и заказчиками в этой строке баланса могут отражаться суммы, представляющие собой сальдо по кредиту счетов:

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если работник не отчитался по какой-то сумме, выданной под отчет, на конец месяца возникает дебиторская задолженность перед организацией. Такая сумма отражается по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Возникновение и кредитового сальдо по счету 73 означает кредиторскую задолженность предприятия. Кредиторская задолженность будет отражаться в пассиве по строке 625 "Прочие кредиторы".

Также могут возникать и расчеты, не отображаемые на счетах 60 - 75 бухгалтерского учета, например расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. Сальдо счета 76 по кредиту указывает на величину кредиторской задолженности, подлежащей отражению по строке 625 "Прочие кредиторы".

Показатель по строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" отражает сумму кредиторской задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, в том числе и в качестве налогового агента. Это могут быть суммы начисленных и неперечисленных налогов и сборов, штрафных санкций и пеней.

Учет расчетов с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и расчетов по налогам с работниками этой организации осуществляется с помощью счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

В балансе отражается общая величина задолженности в бюджет по налогам и сборам на отчетную дату. Для заполнения баланса берется сальдо счета 68 по кредиту.

Сальдо счета 68 по дебету (при наличии переплаты налога или сбора) отражается в активе баланса по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", поскольку по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается начисление налогов, сборов, штрафов, пеней.

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражается начисление налога на прибыль. Также здесь могут отражаться штрафные санкции и пени.

К налогам и сборам, начисляемым в дебет счета 90 "Продажи", относятся акцизы, экспортные пошлины, НДС.

К налогам и сборам, начисляемым в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", относятся налог на имущество, налог на операции с ценными бумагами.

К налогам и сборам, начисляемым в дебет счетов учета расходов, относятся транспортный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, земельный налог.

Моментом реализации в соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Таким образом, сумма налога начисляется одновременно с отгрузкой.

Начисление налога может производиться в корреспонденции со счетом 70 на сумму налога на доходы физических лиц.

Перечисление сумм налога в бюджет отражают по дебету счета 68.

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются также суммы "входного" НДС, учтенные на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и относящиеся на уменьшение обязательств по НДС.

Дебетовое сальдо по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" будет представлять собой величину дебиторской задолженности предприятия и должно отражаться по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Показатель по строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" раскрывает сумму кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Источник заполнения данной строки - кредитовое сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

К счету 69 обязательно открываются субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Также на отдельном субсчете учитываются расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, а также на величину начисленных пеней по указанным платежам.

Если заработная плата связана с созданием актива, то отчисления по социальному страхованию и обеспечению формируют в бухгалтерском учете первоначальную стоимость этого актива.

Начисление взносов по социальному страхованию и обеспечению может осуществляться в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", если организация осуществляет работы, доходы от которых учитываются как операционные или прочие, или со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Дебетовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" представляет величину дебиторской задолженности предприятия и отражается по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Показатель строки 622 "Задолженность перед персоналом организации" раскрывает сумму кредиторской задолженности перед персоналом организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Информация о перечисленных расчетах группируется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовое сальдо по счету 70 на конец отчетного периода и будет отражаться по строке 622 "Задолженность перед персоналом организации".

По кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы оплаты труда, пособий и других выплат, а по дебету показываются суммы, выплаченные работникам, и суммы, которые удерживаются из заработной платы.

Возникающее дебетовое сальдо по счету 70 представляет собой величину дебиторской задолженности работников предприятия и отражается в строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Показатель по строке 621 "Поставщики и подрядчики" раскрывает сумму кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), не оплаченные на отчетную дату.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками производится на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При этом по группе "Кредиторская задолженность" не отражается информация, связанная с привлечением займов или кредитов. Для этого используются строки баланса 510 и 610 с одноименным названием "Займы и кредиты".

Если при осуществлении расчетов с поставщиком была уплачена сумма большая, чем имеющаяся кредиторская задолженность, то такие суммы также отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" только на субсчете "Авансы выданные". В этом случае также возникает дебетовое сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В таком случае это будет дебиторская задолженность. Для отражения таких сумм предназначена строка 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Кредиторская задолженность (строка 620).

Речь о кредиторской задолженности идет тогда, когда предприятие должно кому-либо.

Задолженность предприятия перед кем-то, образующаяся в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности, может представлять собой следующие долги:

- поставщикам - за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- работникам предприятия - по оплате труда, по расчетам с подотчетными лицами;

- в бюджет и внебюджетные фонды - по уплате налогов, сборов, санкций и прочих платежей;

- учредителям - на величину начисленных дивидендов и других выплат, прочим лицам.

Задолженность может не гаситься и, соответственно, числиться в учете очень долго. Если срок исковой давности истек, то и непогашенная кредиторская задолженность должна быть списана с учета. Списать задолженность можно и до истечения трех лет, если стало известно, что кредитор ликвидирован.

Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав прочих доходов.

В отличие от отражения в балансе дебиторской задолженности, расшифровка которой сокращена до одной строки - "Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", кредиторская задолженность в балансе достаточно подробно расшифровывается, а строка 620 "Кредиторская задолженность" выступает итоговой строкой показателей расшифровывающих строк.

Правильность отражения в балансе общей величины кредиторской задолженности зависит от правильности отражения, учета и выведения сальдо по каждому виду расчетов.

Для заполнения баланса берется сальдо счетов учета расчетов по кредиту, в частности:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 75 "Расчеты с учредителями";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Кроме того, необходимо следить за тем, чтобы в балансе отражалось развернутое сальдо.

Для более полного отражения информации необходимо заполнить дополнительные строки.

Прочие долгосрочные обязательства (строка 520).

В строке баланса раскрывается сумма долгосрочных обязательств предприятия, не показанная по другим статьям разд. IV баланса "Долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.

Показатель по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" отражает сумму отложенного налога на прибыль, приводящую к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который увеличивает сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства рассчитываются как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на синтетическом счете 77 "Отложенные налоговые обязательства". В аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

При выбытии актива или обязательства, по которому начислено отложенное налоговое обязательство, оно списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Показатель по строке 510 "Займы и кредиты" раскрывает величину полученных и непогашенных предприятием долгосрочных займов и кредитов, а также сумм причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате.

Отражение в учете информации о долгосрочных кредитах и займах производится на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Обособленно учитываются и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то сумма превышения цены размещения над их номинальной стоимостью отражается по счету 98 "Доходы будущих периодов". Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Нередко по договору займа (кредита) заимодавец (кредитор) имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа или кредита. Поэтому причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются также на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Начисленные суммы процентов в соответствии с п. 4 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" учитываются обособленно.

Погашение задолженности по процентам, а также самого займа (кредита) производится по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Показатель по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" раскрывает величину нераспределенной прибыли (непогашенного убытка) предприятия как отчетного периода, так и прошлых лет. Нераспределенная прибыль - это чистая прибыль (часть чистой прибыли), которая не была распределена акционерами (участниками) и осталась в распоряжении организации. Непокрытый убыток - это убыток (часть убытка), не погашенный организацией и остающийся на балансе предприятия до полного погашения.

В строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как отчетного года, так и прошлых лет.

В учете нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) учитывается на счете 84. Дебетовое сальдо по этому счету означает наличие убытка и отражается в балансе в круглых скобках, что означает минусовое значение.

Кредитовое сальдо счета 84 означает наличие у предприятия нераспределенной прибыли.

Нераспределенная прибыль образуется в случае, если чистая прибыль, полученная организацией, распределена не вся или не было принято решение о ее распределении.

Непокрытый убыток образуется в том случае, если у организации не хватает средств на его погашение или если не принято решение о погашении убытка.

Но кроме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по строке 470 отражается и прибыль (убыток) отчетного периода, учтенная на счете 99 "Прибыль и убыток". В течение года на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются финансовые результаты деятельности организации, которые списываются со счета 99 в дебет счета 84 (при наличии убытка) или кредит счета 84 (при наличии прибыли) по концу года.

Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается по концу года. Это связано с так называемой реформацией баланса, которая проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Полученные итоги финансовой деятельности по окончании года обобщаются на счете 84, а новый финансовый год начинается с нуля.

Показатель по строке 430 "Резервный капитал" раскрывает величину резервного фонда предприятия, представляющего собой часть имущества общества, которая может расходоваться лишь на указанные в законе или уставе цели и служить одной из гарантий покрытия долгов перед кредиторами, которые могут появиться у общества. Резервный капитал может создаваться для покрытия убытков, выплаты дивидендов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

В акционерном обществе создается резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.

Резервный капитал формируется путем ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.

При указании в балансе величины резервного капитала необходимо привести расшифровку по видам:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

В учете информация о резервном капитале учитывается на счете 82 "Резервный капитал". То есть при формировании баланса следует обращаться к данным этого счета.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Показатель по строке 420 "Добавочный капитал" раскрывает величину добавочного капитала организации, представляющего собой прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Добавочный капитал в бухгалтерском учете отражается по счету 83 "Добавочный капитал".

К счету 83 "Добавочный капитал" могут быть открыты субсчета:

- "Эмиссионный доход";

- "Прирост стоимости активов по переоценке".

Акционерное общество может разместить свои акции по цене, превышающей их номинальную стоимость, также и доля в ООО может быть продана по цене,

превышающей ее номинальную стоимость. В этом случае можно говорить об образовании эмиссионного дохода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Уменьшение (погашение) добавочного капитала может происходить в случаях:

1) направления средств на увеличение уставного капитала;

2) распределения сумм между учредителями организации и т.п.

Показатель по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" указывает на стоимость собственных акций (долей) предприятия, выкупленных у акционеров (участников).

Акционерное общество может приобретать размещенные им акции в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества.

Такие акции погашаются при их приобретении. Им не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды, и они должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. Если этого не случится, должно быть принято решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

Суммы в строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров" показываются в круглых скобках, так как они показывают величину активов предприятия, потраченных на приобретение акций (долей), и при аннулировании акций (долей) уменьшают уставный капитал предприятия.

Если разместить акции не удается, то аннулирование акций производится по дебету счета 80 "Уставный капитал" на номинальную стоимость акций (доли), а разница (если фактическая сумма, потраченная на выкуп акций, меньше или больше их номинальной стоимости) относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Показатель по строке 410 "Уставный капитал" указывает на величину уставного (складочного) капитала (фонда) организации, отраженного в учредительных документах, а также величину целевого финансирования для некоммерческой организации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия отражают по данной строке сумму своего уставного фонда. Полные товарищества и товарищества на вере покажут складочный капитал, производственные кооперативы - величину паевых взносов членов кооператива.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников, а акционерного общества - из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

В бухгалтерском учете информация о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации отражается на счете 80 "Уставный капитал". И в учредительных документах, и в учете, и в балансе должна быть отражена одна и та же величина.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

В строке 270 баланса "Прочие оборотные активы" отражают суммы, не вошедшие в другие статьи разд. II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

В частности, здесь отражаются суммы, учитываемые на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Если виновник найден, то сумма убытков относится на счет 21

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" для ведения последующего учета расчетов по возмещению нанесенного ущерба.

Если виновное лицо не может погасить убыток, то сумма со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При взыскании с виновных лиц сумм, превышающих учетную стоимость, недостающих или испорченных ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".

По мере взыскания с виновного лица причитающейся суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Дебетовое сальдо по счету 94 означает наличие у предприятия суммы недостач и потерь от порчи ценностей (включая денежные средства), выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, по которым на отчетную дату не определены источники списания.

Показатель по строке 260 "Денежные средства" раскрывает величину общей суммы денежных средств, которыми располагает предприятие на отчетную дату, в кассе предприятия, на расчетных счетах, на валютных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), а также о движении средств целевого финансирования.

Показатель по этой строке представляет собой сумму сальдо денежных счетов, а именно:

- денежных средств, учитываемых на счете 50 "Касса", то есть денежных средств в операционных кассах и денежных документов;

- денежных средств, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 51 "Расчетные счета";

- денежных средств, учитываемых на бухгалтерском счете 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках";

- 57 "Переводы в пути".

Показатель по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" раскрывает величину активов, представляющих собой краткосрочные финансовые вложения организации в векселя, акции, облигации и иные, в том числе государственные и муниципальные, ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества, а также прочие краткосрочные финансовые вложения, скорректированные на величину резерва под обесценение финансовых вложений.

Показатель по строке 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" раскрывает величину задолженности различных дебиторов перед предприятием с распределением по срокам ее погашения (до одного года или более одного года).

Для того чтобы правильно и полно отразить в балансе величину дебиторской задолженности, а в пассиве величину кредиторской задолженности, необходимо учесть имеющееся сальдо всех счетов расчетов.

В балансе по строкам 230 и 240 могут отражаться остатки по следующим счетам:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 75 "Расчеты с учредителями";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Если оставшийся срок погашения дебиторской задолженности составляет менее года, то дебиторская задолженность из долгосрочной переходит в разряд краткосрочной, что, в свою очередь, требует постоянного контроля и ведения аналитического учета дебиторской задолженности по срокам погашения.

Факт отражения дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Нередко бывает, что не вся дебиторская задолженность может быть классифицирована как надежная. Сомнительным долгом является дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

То есть сомнительным долгом может признаваться дебиторская задолженность, обязательства по оплате которой не обеспечены залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законодательством и/или договором.

Для более равномерного списания сомнительной задолженности организация вправе создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Такой резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Обобщенная информация о резервах по сомнительным долгам собирается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Суммы отчислений в созданный резерв включаются в состав прочих расходов на последний день отчетного (налогового) периода в следующем порядке:

1) по задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

При создании резерва дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, с учетом налога на добавленную стоимость.

Использовать резерв по сомнительным долгам можно только на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период, а сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав прочих доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в прочие расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, остающаяся разница подлежит включению в состав прочих расходов.

В отчетности на величину резерва уменьшаются соответствующие показатели по строке 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Показатель по строке 220 "НДС по приобретенным ценностям" раскрывает величину НДС, уплаченного поставщикам, но не отнесенного на вычет при расчетах с бюджетом.

Для того чтобы суммы НДС, уплаченные поставщикам, были отнесены на вычет при расчетах с бюджетом, необходимо выполнение условий:

- ценности оприходованы;

- есть счет-фактура поставщика, оформленный в установленном порядке;

- приобретенные ценности используются для операций, подлежащих обложению НДС.

Все эти условия должны выполняться одновременно.

Еще одно необходимое условие - приобретенный объект основных средств должен быть введен в эксплуатацию.

Если организация не является плательщиком НДС, суммы налога, уплаченные поставщикам, не относятся на вычет при расчетах с бюджетом, а увеличивают стоимость приобретенных ценностей, работ, услуг.

Прочие запасы и затраты (строка 217).

В этой строке отражают запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы "Запасы" разд. II баланса.

Показатель по строке 216 "Расходы будущих периодов" раскрывает величину расходов предприятия, которые осуществляются в текущем отчетном периоде, но относятся к другим периодам, еще не наступившим.

Для обобщения информации о таких расходах Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".

К расходам будущих периодов относятся:

- подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

освоением новых производств, установок и агрегатов;

- неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд);

- расходы на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;

- расходы на сертификацию продукции (работ, услуг);

- расходы на приобретение компьютерных программ и баз данных с неисключительными правами использования;

- расходы на добровольное и обязательное страхование работников и имущества;

- расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий;

- суммы причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организации-векселедателю и другие.

Показатель по строке 215 "Товары отгруженные" раскрывает величину стоимости отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Ценности, отгруженные покупателю, но на которые не перешло право собственности, называются товарами отгруженными.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 41 "Товары".

Отраженные на счете 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему товаров.

Показатель по строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" раскрывает величину себестоимости, числящейся на остатке на конец отчетного периода произведенной готовой продукции, и стоимости товаров, приобретенных для перепродажи. Для этого нужно "исследовать" остатки на конец отчетного периода по счету 43 "Готовая продукция" и стоимость товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41 "Товары".

Учет готовой продукции может производиться как с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", так и без его использования.

При учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости в учете образуются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой). Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, имеется перерасход или экономия. Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Товары (счет 41) - часть материально-производственных запасов, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Товары оцениваются по стоимости их приобретения. В организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, расходы на транспортировку в зависимости от принятого на предприятии метода учета расходов на транспортировку или включаются в стоимость товара (минуя счет 44 "Расходы на продажу"), или учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим распределением между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, вправе производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

В этом случае используется счет 42 "Торговая наценка", обобщающий информацию о торговых наценках (скидках, накидках) на товары.

Метод оценки товаров оговаривается в учетной политике предприятия.

Товары в балансе отражаются по покупной (фактической стоимости).

По готовой продукции и товарам может быть образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Показатель по строке 213 "Затраты в незавершенном производстве" указывает:

- на стоимость продукции (работ, услуг), не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки;

- на стоимость законченных этапов работ по работам долгосрочного характера;

- у торговых организаций - величину расходов на транспортировку, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного месяца.

Незавершенным производством принято считать продукцию (работы), не прошедшую всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

По данной строке должна быть сгруппирована информация, содержащаяся на следующих счетах бухгалтерского учета:

- 20 "Основное производство" - используется для учета информации о стоимости производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства;

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - применяется в том случае, если на предприятии организован обособленный учет наличия и движения полуфабрикатов собственного производства. По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

В случае отсутствия обособленного учета полуфабрикатов полученные ценности отражаются в составе незавершенного производства, то есть на счете 20 "Основное производство";

- 23 "Вспомогательные производства" - применяется при наличии на предприятии производств вспомогательных (подсобных) для основного производства организации. На нем учитываются затраты производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); возведение (временных) нетитульных сооружений; добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесозаготовки, лесопиление; засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

По кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов 20, 29, 90, 40 и другие.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства;

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Этот счет применяется, если у организации есть обслуживающие производства и хозяйства. Информация о затратах таких производств и хозяйств отражается на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства;

- 44 "Расходы на продажу". Этот счет используется торговыми организациями для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

По дебету счета накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

В организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, расходы на транспортировку в зависимости от принятого на предприятии метода учета расходов на транспортировку подлежат или включению непосредственно в стоимость товара (минуя счет 44 "Расходы на продажу"), или учету на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим распределением между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

То есть при выборе метода учета расходов на транспортировку непосредственно в стоимости товаров такие суммы не будут отражаться на счете 44 "Расходы на продажу" (счет 44 "Расходы на продажу" в этом случае не будет иметь сальдо), а будут учтены в балансе по строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" в стоимости товарных запасов на конец периода;

- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" - используется организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.). Он предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

На счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" до момента окончания всей работы в целом будет отражаться информация о законченных этапах работ. И если окончание работ не произведено до окончания отчетного периода, то суммы, числящиеся по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", будут отражены по строке баланса "Затраты в незавершенном производстве". В этом случае по окончании работ делается проводка: Дебет 62 Кредит 46.

Показатель по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" указывает на стоимость числящегося в учете предприятия сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п., а также ценностей, переданных в переработку и находящихся в пути, скорректированную на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей в случае создания такого резерва.

По строке 211 отражается стоимость числящихся в учете сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п., а также ценностей, переданных в переработку и находящихся в пути.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации устанавливает ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Для отражения в бухгалтерском учете сырья, материалов и других аналогичных ценностей используется счет 10 "Материалы". Чтобы правильно отразить в балансе стоимость материалов, необходимо по строке "сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отразить, помимо дебетового сальдо собственно по счету 10, дебетовые сальдо по счетам 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", относящиеся к материалам предприятия.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Показатель по строке 150 "Прочие внеоборотные активы" указывает на величину активов предприятия, не нашедших своего отражения по другим строкам разд. I "Внеоборотные активы".

В этой строке баланса отражаются данные обо всех средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам разд. I "Внеоборотные активы".

Например, по строке 150 баланса в случае их существенности можно отразить данные о величине расходов на НИОКР, учитываемых в составе нематериальных активов.

Показатель по строке 145 "Отложенные налоговые активы" указывает на величину отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы возникают в случае, когда не совпадают даты возникновения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. Отражаются в бухгалтерском учете на синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов - 09.

Показатель по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" указывает на величину активов, представляющих собой долгосрочные финансовые вложения организации в векселя, акции, облигации и иные, в том числе государственные и муниципальные, ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества, а также в прочие долгосрочные финансовые вложения, скорректированные на величину резерва под обесценение финансовых вложений.

Особо необходимо отметить, что финансовые векселя являются финансовыми вложениями предприятия и отражаются или по строке 140 баланса (если срок их погашения менее года) или по строке 250 баланса "Краткосрочные финансовые вложения" (если срок погашения более года).

Товарные векселя не представляют собой финансовых вложений и отражаются в составе дебиторской задолженности предприятия в зависимости от срока наступления платежа по векселю - или по строке 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" или по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оценивавшемуся по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение финансовых вложений отдельно не отражается.

Показатель по строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" отражает величину остаточной стоимости активов, представляющих собой вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, принадлежащие организации, но не используемые ею непосредственно для производства товаров и услуг и не предназначенные для этого, а предоставляемые за плату во временное владение и пользование (в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), по договору проката) с целью получения дохода.

В бухгалтерском учете информация о доходных вложениях в материальные ценности отражается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Доходные вложения в материальные ценности в балансе показываются по остаточной стоимости. Но необходимо в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывать информацию о принадлежащих активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, а также данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

По строке 130 баланса отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство.

По данной строке отражаются показатели не только собственно незавершенного строительства. Источником заполнения строки 130 баланса служит информация, отраженная на бухгалтерских счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Соответственно, по строке 130 баланса приводятся показатели, характеризующие капитальные затраты организации по объектам, находящимся в процессе строительства как подрядным способом (когда работы выполняются подрядной организацией), так и хозяйственным способом (когда работы выполняются организацией самостоятельно), создания, приобретения, а также по уже построенным, созданным или приобретенным и готовым к эксплуатации объектам, но не введенным в эксплуатацию, или же введенным в эксплуатацию.

Итак, показатель по строке 130 "Незавершенное строительство" раскрывает величину активов, являющихся:

- технологическим, энергетическим и производственным оборудованием, требующим монтажа и предназначенным для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, но еще не смонтированным;

- капитальными затратами организации по объектам, находящимся в процессе строительства, создания, приобретения, а также по уже построенным, созданным или приобретенным и готовым к эксплуатации объектам, но не введенным в эксплуатацию,

или же введенным в эксплуатацию, но в соответствии с законодательством РФ требующим государственной регистрации;

- расходами по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не завершенными на конец отчетного периода;

- приобретенными нематериальными активами, которые требуют доработки, ввода в эксплуатацию или права собственности на которые к организации еще не перешли;

- доходными вложениями в материальные ценности, еще не введенными в эксплуатацию.

Данные в строке 120 "Основные средства" отражают величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности у предприятия и учитываемых в составе основных средств, а именно: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог и прочих соответствующих объектов, а также капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальных вложений в арендованные объекты основных средств; земельных участков, объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для ее заполнения берутся данные счета 01 "Основные средства" бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств".

Показатель по строке 110 "Нематериальные активы" указывает на величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности предприятия и учитываемых в составе нематериальных активов.

Нематериальными активами являются объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), а именно:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Нематериальными активами также являются деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Не являются нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от носителей и не могут быть использованы без них.

Кроме того, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" в составе нематериальных активов можно учесть расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Не относятся к нематериальным активам следующие виды работ и объектов:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

В балансе нематериальные активы показываются по остаточной стоимости. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

"Никто ещё не пожалел на смертном одре, что слишком мало времени проводил на работе"